Имеет ли право поставщик, если это заранее предусмотрено договором, требовать от покупателя уплаты штрафа в процентах от разницы между стоимостью объема товаров для соответствующего периода поставки, установленного договором, и стоимостью товара, который покупатель фактически получил в соответствующем периоде поставки? Имеет ли право покупатель учесть данный штраф в расходах для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Поставщик имеет право требовать от покупателя уплаты штрафа, если это предусмотрено договором поставки, за невыборку товаров в предусмотренном договором объеме.

Данный штраф может быть включен покупателем при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных расходов.

Обоснование: В соответствии с ст. 515 Гражданского кодекса РФ, когда договором поставки предусмотрена выборка товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (п. 2 ст. 510 ГК РФ), невыборка покупателем товаров в установленный договором поставки срок, а при его отсутствии - в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров дает поставщику право отказаться от исполнения договора либо потребовать от покупателя оплаты товаров.

Согласно ст. 330 ГК РФ штрафом признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Соответственно, при невыполнении покупателем условия по количеству товаров продавец на свой выбор имеет право потребовать от покупателя оплаты товаров, но при определенных условиях это невыгодно прежде всего покупателю. Поэтому продавец, в соответствии с договором, также имеет право отказаться от исполнения договора, но это может привести к ущербу для поставщика, а штраф позволит компенсировать ущерб, нанесенный продавцу покупателем, соответственно, учитывая ст. 421 ГК РФ, данный штраф основан на договоре и не противоречит законодательству.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные расходы в виде признанных должником штрафов или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Поэтому для целей исчисления налога на прибыль штраф за нарушение условия о выборке товаров можно учесть.

В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов признается дата признания должником по расходам в виде сумм штрафов или иных санкций за нарушение договорных обязательств. Поэтому для документального подтверждения необходимо наличие претензии со стороны поставщика и документальное согласие на удовлетворение претензии, по дате которого данный внереализационный расход будет учтен.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

30.05.2013