Обязана ли российская организация - исполнитель выставлять счет-фактуру при получении аванса и по факту оказания услуг, местом реализации которых для целей НДС территория РФ не признается?

Ответ: Российская организация - исполнитель не обязана выставлять счет-фактуру при получении аванса и по факту оказания услуг, местом реализации которых для целей НДС территория РФ не признается.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Следовательно, если местом реализации услуг для целей НДС согласно ст. 148 НК РФ территория РФ не признается, реализация этих услуг не является объектом налогообложения по НДС.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу по НДС не включаются оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг для целей НДС территория РФ не признается, реализация этих услуг не является объектом налогообложения по НДС и организация не обязана выставлять счет-фактуру при получении аванса и по факту оказания услуг.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.05.2013