Российская организация - комиссионер по договору с украинским комитентом от своего имени, но по его поручению продает товар иностранному покупателю. Отгрузка товара производится на территории Украины без вывоза на территорию РФ. При этом договором комиссии предусмотрено, что выручка от реализации поступает на счет комиссионера, который, удержав причитающееся ему комиссионное вознаграждение, перечисляет оставшуюся часть выручки комитенту-нерезиденту. Являются ли такие торговые отношения экспортом или импортом? Какие налоговые последствия по НДС возникнут у комиссионера?

Ответ: Если российская организация - комиссионер по договору с украинским комитентом от своего имени, но по его поручению продает товар иностранному покупателю и отгрузка товара производится на территории Украины без вывоза на территорию Российской Федерации, то указанная операция не будет являться операцией экспорта или импорта товаров.

Вознаграждение комиссионера облагается НДС по ставке 18%, сделка по реализации товара не будет являться объектом обложения НДС.

Обоснование: В соответствии со ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт - это таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Согласно Федеральному закону от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" импорт товара - это ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.

В рассматриваемой ситуации операции экспорта и импорта товаров отсутствуют. Ведь товар не ввозится (не вывозится) на таможенную территорию (с территории) Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе (вывозе).

В данном случае комиссионер-резидент реализует услуги.

В пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ содержится базовое правило определения места реализации для российских и иностранных организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги в Российской Федерации или за ее пределами: если российская или иностранная организация осуществляет коммерческую деятельность в Российской Федерации, то местом реализации выполненных ею работ (оказанных услуг) признается Российская Федерация и, соответственно, эти работы (услуги) облагаются НДС.

Это правило не применяется в отношении тех работ (услуг), для которых предусмотрены специальные правила определения места реализации, описанные в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Посреднические услуги, оказываемые по договорам комиссии, поручения или агентским договорам, в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ не перечислены. Таким образом, посреднические услуги, оказанные российской организацией иностранному комитенту, считаются оказанными на территории Российской Федерации в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Соответственно, сумма комиссионного вознаграждения по заключенному договору облагается НДС по ставке 18%.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения является в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

В рассматриваемом случае ни одно из двух указанных в данной статье обстоятельств не выполняется.

Таким образом, поскольку сделка по реализации товара произведена не на территории Российской Федерации, она не будет являться объектом обложения НДС в Российской Федерации.

Е. И.Борковская

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

30.05.2013