Организация в 2012 г. заключила с предпринимателем договор на ведение бухгалтерского учета. Индивидуальный предприниматель - бухгалтер имеет высшее экономическое образование и общий стаж работы 1 год. В 2013 г. договор будет пролонгирован

Правомерно ли учитывать в расходах по налогу на прибыль расходы по этому договору с 2013 г. с учетом положений Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"?

Ответ: Расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые индивидуальным предпринимателем - бухгалтером, имеющим высшее экономическое образование и общий стаж работы на момент заключения договора с ним 1 год, организация, заключившая с ним договор на ведение бухгалтерского учета в 2012 г., может учесть в расходах для целей налогообложения, поскольку требование к стажу его работы в данном случае на него не распространяется.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые индивидуальным предпринимателем, организация может учесть в расходах для целей налогообложения при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Более никаких ограничений в отношении данного вида расходов положения гл. 25 НК РФ не содержат.

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Из ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 402-ФЗ следует, что физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно соответствовать требованиям, установленным ч. 4 ст. 7 Федерального закона N 402-ФЗ.

В ч. 4 ст. 7 Федерального закона N 402-ФЗ речь идет о следующих требованиях для главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета. Они должны:

- иметь высшее профессиональное образование;

- иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

- не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Получается, что индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по ведению бухгалтерского учета, должен соответствовать вышеуказанным требованиям.

Однако следует отметить, что согласно ч. 2 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ положения ч. 4 и 6 ст. 7 Федерального закона N 402-ФЗ не применяются в отношении лиц, на которых по состоянию на день вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ возложено ведение бухгалтерского учета. Напомним, что Федеральный закон N 402-ФЗ вступил в силу с 1 января 2013 г.

Следовательно, поскольку индивидуальный предприниматель оказывал организации услуги по ведению бухгалтерского учета с 2012 г., то установленные ч. 4 ст. 7 Федерального закона N 402-ФЗ вышеуказанные требования на него не распространяются и, следовательно, расходы по договору на ведение бухгалтерского учета с данным индивидуальным предпринимателем могут быть учтены для целей налогообложения.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.05.2013