Организация зарегистрировала обособленное подразделение на территории Московской области без выделения на отдельные баланс и расчетный счет. Головное подразделение находится на территории г. Москвы

В 2013 г. были уплачены авансовые платежи за январь, февраль 2013 г.

Обособленное подразделение 28 февраля 2013 г. закрылось.

Как правильно рассчитать долю налоговой базы по обособленному и головному подразделениям организации?

Ответ: Поскольку подразделение было закрыто 28 февраля 2013 г., то есть в I квартале 2013 г., который является для организации первым отчетным периодом 2013 г., отчетных периодов, предшествующих кварталу, в котором закрыто подразделение, в данном случае нет. Поэтому при расчете налоговой базы за I квартал 2013 г. организации не нужно распределять налоговую базу между закрывшимся подразделением и головным подразделением организации.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплату авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производят по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Порядок уплаты авансовых платежей и налога на прибыль в случае закрытия обособленных подразделений разъяснен в Письме ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@.

Согласно этим разъяснениям в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производятся.

Учитывая, что декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, определяется без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.

Этот подход закреплен и в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). Согласно п. 10.11 Порядка при составлении Приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытому обособленному подразделению в декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 - налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто.

Из вопроса следует, что отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Подразделение было закрыто 28 февраля 2013 г., то есть в I квартале 2013 г., который является для организации первым отчетным периодом 2013 г. Соответственно, отчетных периодов, предшествующих кварталу, в котором закрыто подразделение, в данном случае нет. Поэтому при расчете налоговой базы за I квартал 2013 г. организации вообще не нужно распределять налоговую базу между закрывшимся подразделением и головным подразделением организации.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

29.05.2013