Российская организация - комитент, применяющая общий режим налогообложения, передает по договору комиссии казахской организации - комиссионеру товары для продажи их на территории Республики Казахстан в оптовой и розничной торговле. Комиссионер удерживает свое вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателей, и оставшуюся сумму перечисляет комитенту. Каков порядок исчисления НДС в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Передача российской организацией - комитентом по договору комиссии казахской организации - комиссионеру товаров для продажи их на территории Республики Казахстан оптом и в розницу НДС на территории РФ не облагается. Никаких обязательств в части НДС у организации-комитента при реализации товаров через казахского комиссионера на территории Республики Казахстан не возникает.

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров для целей налогообложения признается передача права собственности на товары.

Товары, переданные комитентом комиссионеру с целью их дальнейшей реализации комиссионером, остаются собственностью комитента (ст. 996 Гражданского кодекса РФ), поэтому в соответствии со ст. 39 НК РФ передача товаров комитентом комиссионеру не является реализацией и, следовательно, не является объектом налогообложения по НДС.

В данном случае процесс реализации товаров (передачи права собственности на товары третьим лицам) происходит, когда казахская организация - комиссионер заключает соответствующую сделку по оптовой или розничной реализации товара с конечным покупателем.

В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если в момент начала отгрузки (транспортировки) товар находится на территории РФ.

Под отгрузкой товаров в целях исчисления НДС понимается отгрузка (передача) товаров покупателю либо перевозчику (организации связи) для доставки покупателю (под датой отгрузки согласно многочисленным разъяснениям Минфина России понимается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю) (см., например, Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-07-08/55).

Из вопроса следует, что товары, которые являются предметом сделок купли-продажи, заключаемых казахским комиссионером с покупателями, в момент заключения этих сделок уже находятся на территории Казахстана, то есть в момент начала отгрузки (транспортировки) в адрес покупателя товары на территории РФ не находятся, соответственно, местом их реализации территория РФ не является. Таким образом, операции по реализации товаров через казахского комиссионера на территории Республики Казахстан в РФ НДС не облагаются.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

29.05.2013