Организация, в соответствии с договором, заключенным с загородным клубом, передала своим работникам 29.03.2013 подарочные сертификаты, дающие право каждому работнику на двухдневный отдых (однократно) в период с 01.04.2013 по 31.12.2013. Согласно условиям договора загородный клуб ежемесячно по мере оказания услуг представляет отчет о перечне работников, которым оказана услуга в каждом месяце. На основании этого отчета стоимость подарочных сертификатов организация включает в совокупный доход работников и удерживает НДФЛ

Налоговый орган пришел к выводу, что организация несвоевременно исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ на том основании, что датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи сертификатов работникам. В связи с этим организации были начислены пени и штраф. Правомерны ли выводы контролирующего органа?

Ответ: Выводы контролирующего органа о несвоевременном исчислении, удержании и перечислении в бюджет НДФЛ организацией, основанные на том, что датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи сертификатов, дающих право на двухдневный отдых в загородном клубе, работникам, неправомерны, поскольку датой фактического получения дохода у работников является дата, когда они предъявили сертификаты загородному клубу в качестве средства платежа в обмен на оказанные им услуги по проживанию, и именно в этот момент может быть достоверно подтвержден факт оплаты за физическое лицо стоимости товаров (работ, услуг).

Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Российские организации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ суммы исчисленного и удержанного налога налоговый агент обязан перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. При этом дата фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Соответственно, датой фактического получения дохода у физических лиц - держателей сертификатов является дата, когда они предъявили их в качестве средства платежа и получили в обмен конкретный товар или услугу, поскольку именно в этот момент может быть достоверно подтвержден факт оплаты за физическое лицо стоимости товаров (работ, услуг).

Исходя из этого, определяя дату включения дохода в совокупный доход работников, предприятие правомерно исходило из даты получения информации исполнителя услуг о принятии последним подарочных сертификатов в качестве оплаты за оказанные услуги, поскольку только после предъявления подарочного сертификата в качестве средства платежа может быть подтвержден и факт получения дохода в натуральной форме, и его размер (например, если работник был в загородном клубе не два дня, а только один день). К аналогичным выводам пришли и судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 02.11.2012 по делу N А56-50360/2011.

Заметим, что в данном случае п. 9 ст. 217 НК РФ не применяется, поскольку в целях гл. 23 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Загородный клуб в данном перечне санаторно-курортных и оздоровительных организаций не поименован.

Н. В.Лебедева

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.05.2013