По результатам внутреннего контроля организации выявлено, что цена сделки между взаимозависимыми организациями А (продавцом) и Б (покупателем) не соответствует рыночной цене (цена занижена). Какие действия должен предпринять продавец в данной ситуации? По какой строке налоговой декларации по налогу на прибыль организация-продавец отражает сумму корректировки (внереализационного дохода)?
Доходы и расходы организация-продавец формирует методом начисления.
Ответ: Организация-продавец в случае реализации предмета сделки взаимозависимой организации по заниженной цене в целях исчисления налога на прибыль:
- формирует внереализационный доход в виде сумм корректировки прибыли;
- отражает сумму корректировки по строке 107 в Приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации;
- одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль представляет пояснительную записку.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 настоящей статьи.
Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.
Для отражения сумм корректировки прибыли в декларации предусмотрена отдельная строка - строка 107 в Приложении N 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка).
По строке 107 в Приложении N 1 к листу 02 надо указать сумму (внереализационный доход): рыночная цена сделки минус цена сделки фактическая (по договору).
Одновременно с представлением декларации налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку.
В пояснительной записке целесообразно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию. Данные рекомендации изложены в Письме ФНС России от 11.02.2013 N ЕД-4-3/2113@ "О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций".
В качестве пояснительной записки можно использовать, на наш взгляд, рекомендованную форму ФНС России (Приложение N 5 к Приказу от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок").
Таким образом, исходя из вышесказанного организация (продавец):
- формирует внереализационный доход в виде сумм корректировки прибыли;
- отражает сумму корректировки по строке 107 в Приложении N 1 к листу 02 декларации;
- одновременно с декларацией представляет пояснительную записку.
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
29.05.2013