Работник занят на работах с вредными условиями труда. С 2013 г. организация перечисляет за него страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии со ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

В апреле 2013 г. работнику была начислена премия по итогам работы за 2012 г. Нужно ли начислять страховые взносы по дополнительному тарифу на сумму выплаченной премии с учетом того, что в 2012 г. уплата страховых взносов по дополнительным тарифам не предусматривалась?

Ответ: На сумму годовой премии за 2012 г., начисленной работнику, занятому на работах с вредными условиями труда, в апреле 2013 г., организация обязана начислить страховые взносы по дополнительному тарифу - 4 процента. То обстоятельство, что в 2012 г. уплата страховых взносов по дополнительным тарифам не предусматривалась, не освобождает организацию от начисления страховых взносов.

Обоснование: Статьей 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрена уплата страховых взносов для отдельных категорий страхователей по дополнительным тарифам.

Из названных статей следует, что уплата страховых взносов по дополнительным тарифам обязательна для всех организаций, работники которых заняты на работах с вредными или тяжелыми условиями труда. В частности, предусмотрено, что виды работ, по которым нужно уплачивать дополнительные страховые взносы, поименованы в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

Так, за работников, занятых на работах с вредными условиями труда, в 2013 г. дополнительный тариф страховых взносов составляет 4 процента (ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

Обратим внимание, что какого-либо специального порядка начисления страховых взносов по дополнительным тарифам законодательство о страховых взносах не предусматривает.

По общему правилу объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца организации производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В рассматриваемом случае годовая премия по итогам работы за 2012 г. начислена в апреле 2013 г. Следовательно, на сумму этой премии организация обязана начислить страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии с ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. То обстоятельство, что в 2012 г. уплата страховых взносов по дополнительным тарифам предусмотрена не была, на наш взгляд, не освобождает организацию от начисления страховых взносов.

В подтверждение позиции заметим, что официальные органы тоже считают, что страховые взносы по дополнительному тарифу должны начисляться в том числе на премии, годовое вознаграждение, материальную помощь, единовременное вознаграждение к отпуску, отпускные и другое (Письмо Минтруда России от 23.04.2013 N 17-3/10/2-2309).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

28.05.2013