Генеральный директор организации управляет легковым автомобилем, который принадлежит этой организации. Генеральный директор нарушил Правила дорожного движения Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090). В результате организации поступило по почте постановление по делу о привлечении к административной ответственности в соответствии со ст. 2.6.1 КоАП РФ. Бухгалтерия организации уплатила штраф, но не взыскала сумму штрафа с генерального директора

Обязана ли организация учесть сумму штрафа в доходах работника и исчислить НДФЛ?

Ответ: При привлечении организации-работодателя к административной ответственности за нарушение ее работником ПДД, в случае если сумма штрафа с работника не взыскивается, у работника не возникает экономической выгоды в связи с уплатой работодателем данного штрафа. С учетом этого НДФЛ в связи с уплатой такого штрафа, по нашему мнению, удержанию не подлежит. Такой подход разделяет в том числе и ФНС России.

Однако позиция Минфина России сводится к тому, что НДФЛ необходимо удержать, поэтому не исключены споры с контролирующими органами, если НДФЛ не будет удержан.

Обоснование: Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 Трудового кодекса РФ).

Следовательно, если организации пришлось уплатить административный штраф, который был наложен из-за действий работника (водителя), это может расцениваться, по нашему мнению, как причинение работодателю ущерба.

В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель вправе потребовать возмещения ущерба, причиненного работником.

Однако организация может отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то есть освободить работника от определенной имущественной обязанности (ст. 240 ТК РФ). В этом случае, по мнению Минфина России, у работника возникает доход (экономическая выгода), полученный им в натуральной форме, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (Письма Минфина России от 08.11.2012 N 03-04-06/10-310, от 10.04.2013 N 03-04-06/1183).

Получается, что организации, по мнению контролирующих органов, необходимо удержать из заработка работника НДФЛ, рассчитанный с величины причиненного ущерба, то есть административного штрафа.

Административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к ответственности (ч. 1 ст. 32.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях). В постановлении об уплате суммы штрафа указана организация, а значит, и уплатить ее в бюджет должна именно она.

Поэтому сумма уплаченного организацией административного штрафа за административное правонарушение в области дорожного движения не может рассматриваться как доход, полученный налогоплательщиком (физическим лицом - водителем транспортного средства), и, соответственно, быть объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Такой вывод содержится, например, в Письме ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-4-3/7135.

Получается, что позиция официальных органов по этому вопросу расходится. Однако позиция ФНС России представляется нам более обоснованной, поскольку генеральный директор организации в рассматриваемом случае никаких денежных средств от организации не получил.

Вместе с тем обратим внимание, что Письмо ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-4-3/7135 отсутствует в перечне разъяснений ФНС России, обязательных для применения налоговыми органами. Следовательно, не исключены споры с налоговыми органами, в случае если организация не удержит НДФЛ с суммы уплаченного за генерального директора штрафа.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

28.05.2013