Индивидуальный предприниматель перешел на ЕНВД с 2013 г. Работников у него не было. За I квартал были уплачены страховые взносы за себя частично, на сумму этих взносов была уменьшена сумма ЕНВД за I квартал 2013 г. Индивидуальный предприниматель планирует в июне 2013 г. нанять работника. Не придется ли ему пересчитывать ЕНВД за I квартал 2013 г.? Каким образом в случае принятия работника на работу в июне будет уменьшаться сумма ЕНВД, если в апреле и мае индивидуальный предприниматель будет один и будет уплачивать страховые взносы только за себя?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель без работников применял ЕНВД с 2013 г. и уменьшил сумму ЕНВД за I квартал 2013 г. на частично уплаченные в I квартале 2013 г. страховые взносы за себя, а во II квартале (в июне) планирует нанять работника, то пересчитывать сумму ЕНВД за I квартал 2013 г. индивидуальному предпринимателю не придется. Во II квартале 2013 г. в случае принятия работника на работу в июне предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную по итогам II квартала (но не более 50%), только на суммы, предусмотренные п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ и фактически произведенные во II квартале 2013 г.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ индивидуальный предприниматель на ЕНВД вправе уменьшить сумму единого налога за налоговый период на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50 процентов.

Вышеуказанные случаи уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы применимы для индивидуального предпринимателя, у которого есть работники.

Предприниматель, который осуществляет деятельность самостоятельно и не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При этом предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, с 1 января 2013 г. вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога (Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-11/91).

Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 данной статьи.

Согласно ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом индивидуальные предприниматели вправе уплачивать страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года (Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/135).

В Письмах Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-11/12, от 08.04.2013 N 03-11-11/139, от 12.02.2013 N 03-11-11/65 разъяснено, что уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при уплате ЕНВД за I квартал 2013 г. предприниматель был без работников и, следовательно, правомерно исчислил сумму ЕНВД, уменьшив ее на сумму страховых взносов, которые он уплатил за себя.

Если во II квартале 2013 г. в июне у предпринимателя появится работник, то индивидуальный предприниматель лишается права уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов вне зависимости от того, в каком именно месяце II квартала 2013 г. появится работник. В такой ситуации индивидуальный предприниматель сможет уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную по итогам II квартала (но не более 50%), только на суммы, предусмотренные п. 2 ст. 346.32 НК РФ и фактически произведенные во II квартале 2013 г.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.05.2013