Организация в 2012 г. совмещала ЕНВД и УСН (объект налогообложения "доходы"), а с 2013 г. по всем видам деятельности стала применять УСН (объект налогообложения "доходы"). В январе 2013 г. были уплачены страховые взносы за декабрь 2012 г. в рамках деятельности на УСН и ЕНВД. Вправе ли организация уменьшить сумму авансового платежа за I квартал 2013 г. по УСН на сумму уплаченных страховых взносов в январе 2013 г.?

Ответ: Если организация в 2012 г. совмещала ЕНВД и УСН (объект налогообложения "доходы"), а с 2013 г. по всем видам деятельности стала применять УСН (объект налогообложения "доходы") и в январе 2013 г. были уплачены страховые взносы за декабрь 2012 г. в рамках деятельности на УСН и ЕНВД, то организация вправе уменьшить сумму авансового платежа за I квартал 2013 г. по УСН только на сумму тех страховых взносов за декабрь 2012 г. (уплаченных в январе 2013 г.), которые были уплачены в рамках деятельности на УСН.

Обоснование: Плательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ плательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму авансовых платежей по налогу, исчисленную за отчетный период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

При этом сумма авансовых платежей по УСН не может быть уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов более чем на 50 процентов.

Согласно Письму Минфина России от 08.02.2013 N 03-11-11/60 налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г., или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 г.

При этом в Письме от 29.12.2012 N 03-11-09/99 Минфин России сообщил, что при переходе налогоплательщика с одного специального налогового режима на другой суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся.

Также Минфин России в Письме от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 разъяснил, что в ситуации, когда налогоплательщик переходит с УСН на систему налогообложения в виде ЕНВД и, наоборот, с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСН, сумма исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, уплаченных в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе уменьшить сумму авансовых платежей по УСН за I квартал 2013 г. на сумму тех страховых взносов за декабрь 2012 г. (уплаченных в январе 2013 г.), которые были уплачены в рамках деятельности на УСН.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.05.2013