Организация проводит семинар по бухгалтерскому учету. Для участия в семинаре из разных городов были приглашены лекторы, с которыми организация заключила договоры гражданско-правового характера на оказание услуг. Условиями договоров предусмотрено, что организация оплачивает лекторам проезд к месту проведения семинара и проживание в гостинице. Облагается ли стоимость проезда и проживания НДФЛ?

Ответ: Стоимость проезда и проживания, на наш взгляд, не облагается НДФЛ. Такую же позицию разделяют ФНС России и некоторые суды. Однако специалисты Минфина России, как правило, настаивают на том, что у физических лиц (в данном случае лекторов) возникает доход в натуральной форме, о котором организация обязана сообщить физическому лицу (лектору) и в налоговый орган по месту своего учета.

В связи с наличием различных позиций по этому вопросу организации, по нашему мнению, следует самостоятельно принять решение по вопросу о необходимости направления сообщения лекторам и налоговому органу.

Обоснование: При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата организациями (предпринимателями) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация, на наш взгляд, оплачивает проезд и проживание в своих интересах (как организатор семинара, заинтересованный в его проведении), а не в интересах приглашенных лекторов. Тот факт, что условие об оплате предусмотрено договорами на оказание услуг, по нашему мнению, не свидетельствует о каком-либо интересе лекторов в оплате проезда и проживания.

ФНС России также считает, что если проживание и проезд оплачены в интересах организации, то это не приводит к образованию дохода в натуральной форме (например, Письма ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926, от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633).

Однако Минфин России такой подход не разделяет. Так, например, специалисты этого ведомства полагают, что оплата услуг гостиницы признается доходом в натуральной форме. Если организация не выплачивает лекторам никаких доходов в денежной форме, она обязана письменно сообщить физическому лицу и в налоговый орган по месту своего учета о том, что НДФЛ удержать невозможно и о его сумме - п. 5 ст. 226 НК РФ (например, Письмо Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-06/6469).

Аналогичный подход финансисты высказывали и по отношению к оплате проезда (например, Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263).

Вместе с тем в Письме от 29.04.2013 N 03-04-07/15155 Минфин России согласился с мнением ФНС России по данному вопросу.

Получается, что подход официальных органов к этому вопросу неоднозначен.

Заметим, что в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2012 N А56-35143/2011 (применительно к компенсационным выплатам в рамках трудовых отношений) отмечено, что если организация проводит собеседования и тестирование кандидатов на вакантные должности и оплачивает проезд к месту проведения собеседования и проживание, то объекта по НДФЛ не возникает. Судьи фактически подтвердили, что ст. 211 НК РФ предусматривает не только получение дохода в натуральной форме в виде услуг, но и их оказание исключительно в интересах гражданина.

Некоторые судьи также обращают внимание, что если организация не выплачивает денежные средства непосредственно физическим лицам, а перечисляет их перевозчику за проезд, то объекта по НДФЛ не возникает (Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2007 N А65-8701/2006-СА1-19).

Более того, расходы, оплаченные с целью выполнения задания по договору услуг, не являются доходом (Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2013 N А40-37553/12-20-186).

Судьи также отмечают, что в случае спора доказать, что физическое лицо пользовалось оплаченными обществом услугами в личных нуждах, должен именно налоговый орган. Если доказательств нет, то нет и объекта обложения НДФЛ.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

27.05.2013