Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД. У предпринимателя один наемный работник. На весь 2013 г. этому работнику предоставлен отпуск без сохранения содержания на основании ст. 128 ТК РФ

Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы налога?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, на наш взгляд, вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный налог на всю сумму фиксированных платежей без применения ограничения в виде 50% от суммы налога. При этом существует вероятность того, что с таким подходом могут не согласиться контролирующие (налоговые) органы.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50% (п. п. 2, 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Однако на них не распространяется ограничение на 50%-ное уменьшение суммы налога (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, они могут уменьшить ЕНВД на всю сумму фиксированных платежей (например, Письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-11/91, от 12.02.2013 N 03-11-11/65).

В рассматриваемом случае у индивидуального предпринимателя имеется наемный работник, но каких-либо выплат и вознаграждений в течение налоговых периодов (ст. 346.30 НК РФ) 2013 г. в пользу этого работника предприниматель не производит, поскольку работник находится в отпуске без сохранения содержания на основании ст. 128 Трудового кодекса РФ.

Следовательно, в силу абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальный предприниматель, на наш взгляд, вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на всю сумму фиксированных платежей без применения ограничения в виде 50% от суммы налога.

Однако не исключено, что с таким подходом не согласятся официальные органы. Дело в том, что в Письме Минфина России от 25.04.2013 N 03-11-11/14473 отмечено, что при решении вопроса о возможности уменьшения налога на основании ст. 346.32 НК РФ должен учитываться порядок определения средней численности работников.

В силу п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 (далее - Указания N 435), в среднюю численность работников включается в том числе среднесписочная численность работников.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода. В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы независимо от длительности отпуска (пп. "у" п. 79 Указания N 435).

Учитывая это, нельзя исключать, что сам факт наличия у предпринимателя наемного работника контролирующие органы посчитают как основание для применения ограничения в виде 50% от суммы единого налога.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

27.05.2013