Правомерно ли применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с техническим обслуживанием и ремонтом оргтехники, заправкой картриджей по договорам с юридическими лицами?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России, налоговых органов и сложившейся арбитражной практики применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с техническим обслуживанием и ремонтом оргтехники, заправкой картриджей по договорам с юридическими лицами является неправомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных данной нормой, в том числе в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога.

Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).

При этом к группе бытовых услуг, предоставляемых населению, относятся работы по коду 013300 "Ремонт бытовых приборов". В данную группировку включены в том числе ремонт персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, сканеры, процессоры, мониторы (код ОКУН 013325); ремонт ксерокопировальных аппаратов (код ОКУН 013393); заправка картриджей для принтеров (код ОКУН 013394). Согласно введению к ОКУН группировка 013300 "Ремонт бытовых приборов" включает также услуги по установке и техническому обслуживанию.

Вместе с тем термины и определения, которые следует использовать для целей налогообложения ЕНВД, приведены в ст. 346.27 НК РФ.

В соответствии с абз. 7 ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Из буквального толкования данной нормы следует, что специальная система налогообложения в виде ЕНВД может применяться только в случае предоставления указанных услуг физическим лицам. Если указанные услуги оказываются юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, следует применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения.

Рассматривая аналогичные ситуации, специалисты Минфина России придерживаются мнения, что при оказании юридическим лицам услуг, предусмотренных разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН, не может применяться и система налогообложения в виде ЕНВД (например, Письма Минфина России от 08.02.2013 N 03-11-12/18, от 25.10.2012 N 03-11-11/327, от 12.10.2012 N 03-11-11/307, от 25.07.2012 N 03-11-11/217, от 03.07.2012 N 03-11-11/198, от 14.02.2012 N 03-11-06/3/9, от 29.04.2011 N 03-11-09/28 (направлено Письмом ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7672@), от 20.10.2010 N 03-11-06/3/142). Аналогичные выводы содержатся также в Письмах ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18522@, от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5389@.

Обоснованность такого подхода подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 15.03.2013 N Ф09-1086/13 по делу N А47-9203/2012 судьи признали неправомерным применение предпринимателем ЕНВД при оказании юридическим лицам услуг по проведению технического обслуживания и ремонта оргтехники, по заправке картриджей.

Суд счел, что обязательным признаком бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, является их предоставление физическим лицам (населению). Поскольку спорные услуги оказывались не физическим лицам (населению), а юридическим лицам, они не могут быть признаны бытовыми услугами.

Услуги, оказанные юридическим лицам, не соответствуют понятию бытовых услуг и не подпадают под ЕНВД.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 03.06.2009 по делу N А29-6499/2008 судьи пришли к выводу о правомерности начисления предпринимателю налогов по общей системе налогообложения в отношении оказания услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники, отклонив доводы о том, что данная деятельность относится к розничной торговле, поэтому подпадает под действие специального режима налогообложения в виде ЕНВД. Как указал суд, поскольку услуги по заправке картриджей и ремонту оргтехники оказывались не физическим лицам, а индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам (с использованием безналичной формы расчетов), доходы от этого вида деятельности не подлежат обложению ЕНВД.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 24.12.2012 N 18АП-11923/2012 по делу N А47-9203/2012 признал неправомерным применение предпринимателем ЕНВД при осуществлении деятельности по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту оргтехники, заправке картриджей тонером, отклонив доводы предпринимателя о том, что он занимался розничной торговлей деталями, при которой ЕНВД применяется вне зависимости от вида покупателя.

Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для применения ЕНВД, неотнесении спорных услуг к бытовым, мотивировав это тем, что указанная система налогообложения может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН, по коду группы 01 "Бытовые услуги" ОКУН. Тогда как оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту оргтехники, заправке картриджей тонером юридическим лицам на договорной основе относится к другому коду 804904 "Услуги по ремонту вычислительной техники" ОКУН. Следовательно, спорную деятельность предпринимателя, оказывавшего услуги юридическим лицам по договорам, нельзя отнести к бытовым услугам, следовательно, она подлежит налогообложению в общем порядке.

Аналогичные выводы сделаны также в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.11.2009 N Ф09-9021/09-С2 по делу N А50П-313/2009.

Таким образом, исходя из сложившейся арбитражной практики применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с техническим обслуживанием и ремонтом оргтехники, заправкой картриджей тонером по договорам с юридическими лицами является неправомерным.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

26.05.2013