Организация заключила договор, в соответствии с которым исполнитель обязуется по поручению организации разработать для нее рабочую документацию (рабочий проект для строительства индивидуальных жилых коттеджей)

Договором предусмотрено, что организации после выполнения работ передаются оригинал проекта и исключительные права на него (сам проект разрабатывает третье лицо - гражданин).

Сумма затрат для организации существенна.

Как квалифицировать этот договор? Как учесть для исчисления налога на прибыль расходы по данному договору, учитывая, что планируется размножать рабочую документацию и продавать копии в течение неопределенного периода времени?

Ответ: Договор, в соответствии с которым исполнитель обязуется по поручению организации разработать для нее рабочую документацию (рабочий проект для строительства индивидуальных жилых коттеджей) и после выполнения работ организации передаются оригинал проекта и исключительные права на него (сам проект разрабатывается третьим лицом - гражданином), можно квалифицировать как смешанный, содержащий элементы как договора на выполнение работ, так и договора на отчуждение исключительных прав.

Затраты по данному договору в целях налога на прибыль при соблюдении определенных условий формируют стоимость нематериального актива, который подлежит списанию в течение срока его полезного использования путем начисления ежемесячных амортизационных отчислений.

Обоснование: Согласно ст. 758 Гражданского кодекса РФ по договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и (или) выполнить изыскательские работы, а заказчик обязуется принять и оплатить их результат.

На основании п. 1 ст. 1259 ГК РФ произведения архитектуры, в том числе в виде проектов, являются результатами интеллектуальной деятельности и объектами авторского права.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Из вопроса следует, что разработчиком документации является третье лицо. Таким образом, чтобы исполнитель мог передать организации исключительное право на рабочую документацию, он обязан приобрести соответствующие исключительные права у ее автора (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).

В дальнейшем исполнитель становится обладателем исключительных прав на документацию и вправе распоряжаться ею по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом (ст. ст. 1229, 1270 ГК РФ), в том числе передать эти права по договору.

Представленный договор можно было бы квалифицировать как договор авторского заказа, но исполнитель самостоятельно работу не выполняет, что не соответствует определениям понятий "авторский заказ" и "автор" (ст. ст. 1228, 1288 ГК РФ).

В данном случае можно предположить, что договор авторского заказа в целях исполнения договора между исполнителем и организацией заключают исполнитель и автор.

Следовательно, договор между исполнителем и организацией можно квалифицировать как смешанный, содержащий элементы как договора на выполнение работ (ст. 702 ГК РФ), так и договора на отчуждение исключительных прав на произведение (ст. 1285 ГК РФ).

В результате исполнения данного договора у организации возникает исключительное право на использование рабочей документации, в том числе ее воспроизведение и распространение (п. 2 ст. 1270 ГК РФ).

В налоговом учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности учитываются в составе амортизируемого имущества в качестве нематериального актива (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ), в случае если используются для извлечения дохода, имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб. (см. Письмо ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

В случае если по нематериальному активу невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 258 НК РФ).

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

25.05.2013