Три года назад организация (ООО) перешла на упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы). За это время было построено несколько зданий, расходы по строительству которых принимались в составе основных средств, по правилам, установленным ст. 346.16 НК РФ

Организация хочет перейти на УСН 6% (с объектом налогообложения "доходы").

Нужно ли восстанавливать ранее признанные в расходах суммы по основным средствам, приобретенным за время применения УСН?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит положений, предписывающих налогоплательщику восстанавливать ранее правомерно учтенные расходы по основным средствам в составе доходов при смене объекта налогообложения в рамках применения УСН.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

При этом НК РФ не содержит положений, предписывающих налогоплательщику восстанавливать ранее правомерно учтенные расходы по основным средствам в составе доходов при смене объекта налогообложения в рамках применения УСН.

Минфин России также указывает, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект налогообложения в виде доходов на дату такого перехода восстановление стоимости основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, затраты по которым списаны на расходы в этот же период, НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-11-11/240, от 31.03.2010 N 03-11-06/2/46).

Однако, несмотря на смену объекта налогообложения в отношении основных средств, необходимо учитывать положения п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В случае реализации (передачи) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление) в составе расходов, возникает обязанность пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Для основных средств, срок полезного использования которых превышает 15 лет, данное правило действует до истечения 10 лет с момента учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (см. также Письма Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51, от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50).

Кроме того, при переходе с объекта налогообложения "доходы минус расходы" на объект налогообложения "доходы" нельзя учесть убытки, полученные в период применения объекта "доходы минус расходы", в том числе убытки, полученные вследствие признания расходов на приобретение (изготовление, сооружение) объектов основных средств (п. 7 ст. 346.18 НК РФ, Письма Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35, от 09.11.2009 N 03-11-06/2/237).

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

25.05.2013