Организация приобрела автомобиль Porsche Cayenne (2014 г. выпуска, мощность двигателя - 300 л. с.) стоимостью 3 млн 800 тыс. руб. Ей нужно рассчитать авансовый платеж по транспортному налогу за I квартал 2014 г. Следует ли при расчете авансового платежа применять повышающие коэффициенты, предусмотренные п. 2 ст. 362 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Организации, которая приобрела автомобиль Porsche Cayenne (2014 г. выпуска, мощность двигателя - 300 л. с.) стоимостью 3 млн 800 тыс. руб., необходимо применять повышающий коэффициент, предусмотренный п. 2 ст. 362 Налогового кодекса РФ, к сумме налога при уплате транспортного налога за налоговый период, то есть за год. К авансовым платежам коэффициенты не применяются.

Обоснование: Организации исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (п. 2 ст. 362 НК РФ).

При этом согласно абз. 3 п. 2 ст. 362 НК РФ исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента. В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более одного года, коэффициент составляет 1,5 (абз. 6 п. 2 ст. 362 НК РФ).

Согласно абз. 11 п. 2 ст. 362 НК РФ порядок расчета средней стоимости транспортных средств определяет Минпромторг России. Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Приказом Минпромторга России от 28.02.2014 N 316 (далее - Порядок N 316). Кроме того, названное ведомство обязано ежегодно до 1 марта включительно размещать на своем официальном сайте Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб.

Размер коэффициента зависит от двух величин - года выпуска автомобиля и его средней стоимости (согласно Порядку N 316).

Организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

При этом в Письме ФНС России от 24.03.2014 N БС-4-11/5316 сообщается, что повышающий коэффициент необходимо применять к сумме налога при уплате транспортного налога за налоговый период, то есть за год (п. 1 ст. 55 НК РФ). К авансовым платежам повышающий коэффициент не применяется.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

26.05.2014