Организация и работник заключили соглашение, согласно которому организация компенсирует работнику плату за содержание ребенка в частном детском саду. Ежемесячная сумма компенсации - 22 тыс. руб. Возможность заключения такого соглашения предусмотрена коллективным договором. Выплата компенсации производится работнику на основании документов, подтверждающих внесение им платы на расчетный счет детского сада

Включается ли сумма компенсации работнику платы за содержание ребенка в частном детском саду в базу для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Согласно позиции официальных органов ежемесячная компенсация работнику организацией платы за содержание его ребенка в частном детском саду облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Противоположную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ, в частности, определено, что от обложения страховыми взносами освобождаются некоторые предусмотренные законодательством РФ компенсационные выплаты в пользу работников (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). При этом компенсационные выплаты, связанные с оплатой детских садов, среди них не перечислены. Следовательно, компенсация за оплату детского сада облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Это подтверждается, в частности, Письмами ПФР от 06.06.2011 N 30-26/6232, от 18.10.2010 N 30-21/10970.

Однако, на наш взгляд, по этому вопросу может быть высказано и иное мнение. Дело в том, что, например, в Определении ВАС РФ от 01.03.2013 N ВАС-17744/12 по делу N А62-1345/2012 (которым дело передано в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) сделан вывод, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

С учетом этого, если выплата работнику компенсации (которая предусмотрена коллективным договором) за детский сад не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не является оплатой труда работника (вознаграждением за труд), такая компенсация может не включаться в базу для начисления страховых взносов. Однако такую позицию организации, скорее всего, потребуется отстаивать в суде.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

24.05.2013