Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ

Доходы, не облагаемые НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ. На основании п. 41 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде земельных участков, предоставленных бесплатно органами местного самоуправления по основаниям, предусмотренным законодательством.

На основании вступившего в законную силу решения суда в связи с неисполнением органом местного самоуправления обязанности по предоставлению бесплатно земельного участка налогоплательщику была выплачена денежная компенсация рыночной стоимости земельного участка. Налогоплательщик планирует приобрести земельный участок и построить на нем жилой дом.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается.

Облагаются ли НДФЛ полученные налогоплательщиком на основании решения суда доходы в виде компенсации рыночной стоимости земельного участка, который должен был быть предоставлен ему на основании действующего законодательства бесплатно?

Если да, может ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на приобретение земельного участка и строительство на нем жилого дома?

Какова процедура получения имущественного налогового вычета по НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 мая 2013 г. N 03-04-05/18849

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде денежных средств, выплачиваемых по решению суда взамен земельного участка, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, на основании решения суда в связи с неисполнением органом местного самоуправления обязанности по предоставлению бесплатно земельного участка физическому лицу была выплачена денежная компенсация рыночной стоимости земельного участка. В дальнейшем налогоплательщик намеревается приобрести земельный участок и построить на нем жилой дом.

Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса.

Согласно п. 41 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде жилого помещения и (или) земельного участка из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, полученных налогоплательщиком в собственность бесплатно.

Освобождения от налогообложения суммы денежных средств, выплаченных в соответствии с решением суда взамен земельного участка, который должен был быть предоставлен органом местного самоуправления, Кодексом не предусмотрено, и указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при налоговой ставке в размере 13 процентов налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

При этом в имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 000 000 руб., могут быть включены расходы на приобретение земельного участка и расходы по строительству жилого дома, который построен на данном земельном участке.

Абзацем 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

В рассматриваемом случае, учитывая, что земельный участок, предоставленный для индивидуального жилищного строительства, приобретается налогоплательщиком за счет средств, выплаченных по решению суда и не имеющих условия целевого использования, положения абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не применяются и при приобретении земельного участка и строительстве на нем жилого дома налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, при определении налоговой базы по всем доходам налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В отношении процедуры получения имущественного налогового вычета следует обращаться в налоговый орган по месту жительства.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

24.05.2013