Организация, имеющая наемных работников, применяет УСН (объект налогообложения - "доходы"). Бухгалтер организации формирует декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. При этом сумма уплаченных страховых взносов в фонды оказалась больше налога, подлежащего уплате (условно: налог - 12 000 руб., а страховые взносы - 14 000 руб.). Какую сумму следует указать в строке 280 декларации - всю сумму страховых взносов или только ту, на которую уменьшается налог?

Ответ: Налог, уплачиваемый организацией в связи с применением УСН (объект налогообложения - "доходы"), может быть уменьшен на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50 процентов суммы налога (авансовых платежей). В строке 280 декларации следует указывать сумму страховых взносов, которая фактически уменьшает налог, а не всю сумму уплаченных взносов. В рассматриваемом случае в данной строке следует указать 6000 руб. - это максимальная сумма, на которую уменьшается налог (несмотря на то что общая сумма уплаченных взносов - 14 000 руб.).

Обоснование: Организации на УСН с объектом "доходы" вправе уменьшать налог (авансовый платеж), исчисленный за период, на суммы, которые указаны в п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

Организации вправе уменьшить налог на следующие суммы в совокупности (пп. 1 - 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

- страховые взносы с выплат своим работникам и (или) другим физическим лицам;

- пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;

- платежи (взносы) по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.

Однако налог (авансовые платежи) может быть уменьшен не более чем на 50 процентов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В соответствии с п. 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - Порядок N 58н), по коду строки 280 налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы, указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога.

Получается, что в строке 280 декларации следует указывать сумму страховых взносов, фактически уменьшающую (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога, а не всю сумму уплаченных взносов.

В рассматриваемом случае сумма исчисленного налога - 12 000 руб. Ее указывают в строке 260 декларации (п. 5.7 Порядка N 58н). Сумма страховых взносов к уплате больше налога и составляет 14 000 руб. Налог может быть уменьшен не более чем на 50 процентов, то есть до 6000 руб. (50 процентов от 12 000 руб.); он уменьшается за счет части уплаченных страховых взносов. Значит, в строке 280 декларации следует указать 6000 руб., а не всю сумму страховых взносов.

Такой подход подтверждается, например, Письмом УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 20.06.2013 N 05-10-08/23222@, в котором отмечается, что для налогоплательщиков, имеющих наемных работников, сумма страховых взносов, указанных по коду строки 280, не может быть больше 50 процентов суммы исчисленного налога.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

26.05.2014