Организация при заполнении платежного поручения на уплату налога на добавленную стоимость допустила ошибку в КБК. Вместо надлежащего КБК организация указала КБК транспортного налога. Вправе ли налогоплательщик обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении принадлежности платежей? Признается ли обязанность по уплате НДС исполненной и будут ли начисляться пени?

Ответ: Если в результате ошибки в КБК сумма налога поступила в бюджет другого уровня, обязанность по уплате налога признается исполненной и налогоплательщик имеет право на подачу заявления об уточнении платежа, пени в указанной ситуации не начисляются.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный законодательством о налогах и сборах срок исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

В силу пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика (п. 7 ст. 45 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Согласно п. 1 ст. 13 НК РФ налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам.

На основании п. 3 ст. 14 НК РФ транспортный налог является региональным налогом.

Согласно ст. 50 Бюджетного кодекса РФ налоговые доходы от налога на добавленную стоимость полностью зачисляются в федеральный бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 56 БК РФ налоговые доходы от транспортного налога подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 100 процентов.

В силу ст. 6 БК РФ бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Подача налогоплательщиком заявления об уточнении платежа возможна при любых ошибках в платежном поручении, за исключением тех, которые повлекли неперечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом не имеет значения, был ли в результате ошибки налог зачислен в тот же бюджет или нет, поскольку при правильном указании счета Федерального казначейства сумма налога в любом случае поступит в бюджетную систему. Бюджетная система Российской Федерации, как указано в ст. 6 БК РФ, представляет собой совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Соответственно, и в том случае, когда в результате ошибки в КБК сумма налога поступила в бюджет другого уровня, обязанность по уплате налога признается исполненной и налогоплательщик имеет право на подачу заявления об уточнении платежа (Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009 N 05АП-2562/2008 по делу N А59-2809/2008-С24).

Как указал ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 30.03.2009 по делу N А73-7902/2008, ошибочное указание кода бюджетной классификации, не повлекшее неперечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, не влияет на исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога, в связи с чем основания для взыскания пеней в бесспорном порядке у налогового органа отсутствуют.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Уральского округа от 30.10.2012 по делу N А76-25277/2011 и ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2010 по делу N А56-41798/2009.

Кроме того, вышеприведенный подход разделяет Минфин России (Письмо от 29.03.2012 N 03-02-08/31).

На основании изложенного ошибочное указание организацией в платежном поручении КБК транспортного налога при уплате НДС не приводит к неисполнению обязанности по уплате НДС и не является основанием для начисления налоговым органом пеней.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

23.05.2013