Организация заключила с работниками договоры купли-продажи жилья в рассрочку и беспроцентного целевого займа на покупку жилья. В последующем взаимоотношения между организацией и работниками по погашению оставшейся части долга по указанным договорам были прекращены и произведено списание оставшейся части долга на основании решений организации о прощении долга. При этом в коллективном и трудовых договорах с работниками отсутствуют положения о купле-продаже жилья, о выдаче беспроцентных займов, а также о порядке прощения долга

Правомерно ли мнение управления Пенсионного фонда РФ о том, что организация необоснованно не включила в базу для начисления страховых взносов суммы невозвращенного долга по договорам купли-продажи и договорам беспроцентного целевого займа, которые являются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, произведенные в пользу работников по трудовым договорам?

Ответ: Мнение управления Пенсионного фонда РФ о том, что сумма прощенного беспроцентного займа, предоставленного организацией своим работникам для приобретения жилья в рассрочку, необоснованно не включена в базу для исчисления страховых взносов, является неправомерным, поскольку суммы прощенного долга не могут быть признаны в качестве выплат, произведенных в пользу работников по трудовым договорам, и, следовательно, не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Указанный вывод подтверждается арбитражной практикой.

Обоснование: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, организации.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Частью 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

На основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19.02.2013 по делу N А65-18174/2012 указал, что, поскольку из содержания договоров купли-продажи жилья в рассрочку и беспроцентного целевого займа на покупку жилья не усматривается оснований для соотнесения их с трудовыми договорами либо для признания наличия в них обязанностей сторон, предполагающих выполнение одной стороной за плату каких-либо работ или оказание услуг, а трудовыми договорами с работниками и коллективным трудовым договором не предусмотрено такого вида гарантий, как заключение с работниками договоров купли-продажи жилья и заключение договоров займа с последующим прощением части долга по названным договорам, суды нижестоящих инстанций правильно признали, что организация правомерно не включила в базу для начисления страховых взносов сумму прощенного долга по выданным займам.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 13.03.2013 по делу N А53-4688/2012, рассматривая схожий спор, указал, что выданные и прощенные организацией своим работникам денежные средства по договорам займа не являются вознаграждением в рамках трудовых договоров (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена ст. 129 ТК РФ.

При этом ФАС Северо-Кавказского округа отметил, что предоставляемые работодателем денежные средства своим работникам в не предусмотренных законом случаях включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования только тогда, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (трудовых обязанностей). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты данным работникам представляют собой оплату их труда.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

23.05.2013