Физическое лицо в 2012 г. приобрело на основании договора ипотеки квартиру и заявило имущественный вычет по НДФЛ по расходам на ее приобретение. Вычет предоставляется по месту работы на основании уведомления из налогового органа. В 2013 г. физическое лицо продолжает получать имущественный вычет на основании вновь полученного уведомления из налогового органа. В июне 2013 г. физическое лицо передает по договору дарения квартиру своему сыну с условием выплаты остатка ипотечного кредита. Договор ипотеки переоформлен на нового собственника (сына). Правомерно ли физическое лицо получает в 2013 г. имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение, если сумма по ипотечному кредиту составила 1 900 000 руб., а сын уплачивает остаток ипотечного кредита в размере 1 400 000 руб.?

Ответ: Налогоплательщик имеет право на использование имущественного вычета в сумме расходов, связанных с приобретением квартиры, а также сумм, направленных им самим (из собственных средств) на погашение процентов по целевым (ипотечным) кредитам, полученным и фактически израсходованным на приобретение квартиры, даже если в период предоставления имущественного вычета право собственности на квартиру перешло к другим лицам.

При этом не имеет значения и тот факт, что остаток долга по ипотечному кредиту погашается другим лицом.

Обоснование: На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных им расходов:

на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, но не более 2 000 000 руб.;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Имущественный вычет предоставляется:

либо по окончании налогового периода налоговым органом на основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации;

либо до окончания налогового периода работодателем на основании выданного налоговым органом уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ (далее - уведомление).

В уведомлении указывается размер полагающегося налогоплательщику имущественного вычета, в том числе:

- сумма фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 руб. (если уведомление выдается впервые), или сумма, являющаяся разностью между фактически произведенными расходами (или 2 000 000 руб.) и суммой имущественного вычета, предоставленного за предшествующие налоговые периоды (если уведомление выдается на второй и последующие налоговые периоды);

- сумма уплаченных процентов по полученным целевым (в том числе ипотечным) займам (кредитам), направленным на приобретение квартиры, за предшествующий обращению за уведомлением период, за минусом сумм, уже учтенных в составе использованного имущественного вычета.

Обязательным условием для предоставления имущественного вычета является наличие документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды квартира может уже не находиться в собственности налогоплательщика (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-04-05/4-306).

Таким образом, налогоплательщик - покупатель квартиры имеет право продолжать пользоваться имущественным вычетом и после утраты права собственности на указанную квартиру как в 2013 г., так и в последующие налоговые периоды. При этом размер имущественного вычета, который перейдет на 2014 г., будет определяться как:

- разность между фактическими расходами на приобретение квартиры (или 2 000 000 руб.) и суммой имущественного вычета, предоставленного в 2012 - 2013 гг.;

- сумма процентов, уплаченных по ипотечному кредиту за период действия кредитного договора (до переоформления ипотеки на нового собственника), в части, не вошедшей в состав имущественного вычета в 2012 - 2013 гг.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.05.2013