Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход в виде процентов по вкладу, выплаченный физическому лицу, после отзыва у банка, признанного банкротом, лицензии Банка России?

Ответ: На наш взгляд, суммы, включающие как основную сумму вклада, так и причисленные к ней проценты (но не более 700 000 руб. по совокупности), выплачиваемые в виде страхового возмещения агентством по страхованию вкладов или Банком России вкладчикам банков, признанных банкротами, после отзыва у них лицензии, не подлежат обложению НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ч. 9 ст. 20 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) с момента отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций считается наступившим срок исполнения обязательств банка, возникших до дня отзыва лицензии. В частности, считается наступившим срок исполнения обязательств банка перед вкладчиками: к основной сумме вклада причисляются начисленные по день, предшествующий дню отзыва лицензии, и не выплаченные проценты по вкладу.

При этом согласно п. 4 ч. 9 ст. 20 Закона N 395-1 с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций, если иное не предусмотрено федеральным законом, до дня вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ликвидации кредитной организации запрещается исполнение кредитной организацией обязательств, за исключением сделок, связанных с текущими обязательствами кредитной организации, определяемыми в соответствии с названной статьей.

Таким образом, банк, у которого отозвана лицензия на осуществление банковских операций, хотя и начисляет проценты по вкладам на день, предшествующий дате отзыва у него лицензии, не может производить выплаты вкладчикам.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (далее - Закон N 177-ФЗ) вклады физических лиц подлежат обязательному страхованию.

Страховым случаем, при наступлении которого у вкладчика возникает право на получение страхового возмещения, признается, в частности, отзыв (аннулирование) у банка лицензии на осуществление банковских операций. Страховой случай считается наступившим со дня отзыва (аннулирования) у банка лицензии (ст. 8 Закона N 177-ФЗ).

Отношения, возникающие в связи с осуществлением выплат Банком России по вкладам физических лиц в банках, не участвующих в системе страхования вкладов, регулируются Федеральным законом от 29.07.2004 N 96-ФЗ "О выплатах Банка России по вкладам физических лиц в признанных банкротами банках, не участвующих в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (далее - Закон N 96-ФЗ).

Возмещение по вкладам в банке, в отношении которого наступил страховой случай, выплачивается вкладчику в размере 100 процентов суммы вкладов в банке, но не более 700 000 руб. (ч. 2 ст. 11 Закона N 177-ФЗ).

Под вкладом понимаются денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами или в их пользу в банке на территории Российской Федерации на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, включая капитализированные (причисленные) проценты на сумму вклада (п. 2 ст. 2 Закона N 177-ФЗ, п. 1 ст. 3 Закона N 96-ФЗ).

Таким образом, как основная сумма вклада, так и причисленные к ней проценты (но не более 700 000 руб. по совокупности) включаются в сумму страхового возмещения, которое выплачивается страховщиком - агентством по страхованию вкладов.

Так же определяется и размер выплат Банка России в пользу вкладчиков признанных банкротами банков (ч. 1 ст. 6 Закона N 96-ФЗ).

В соответствии со ст. ст. 209 и 210 Налогового кодекса РФ НДФЛ облагаются все доходы от источников в Российской Федерации, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме. К указанным доходам относятся, в частности, страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации (пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В то же время согласно пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются выплаты, полученные по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

На наш взгляд, выплаты, производимые Банком России в пользу вкладчиков банков, признанных банкротами после отзыва у них лицензии, в соответствии с Законом N 96-ФЗ могут быть отнесены к числу страховых.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что проценты, причисленные к сумме вклада и включенные в состав страхового возмещения, производимого агентством по страхованию вкладов в пользу вкладчиков банка, у которого отозвана (аннулирована) лицензия на осуществление банковских операций, а также в состав выплат, производимых Банком России в пользу вкладчиков банков, признанных банкротами, не подлежат обложению НДФЛ.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.05.2013