Российская организация (заимодавец) предоставила беспроцентный заем в иностранной валюте физическому лицу - иностранному гражданину, нерезиденту РФ, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя. Так как заем является беспроцентным, иностранный гражданин (заемщик) получает доход в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). На сегодняшний день этот доход прямо не поименован в ст. 208 НК РФ ни в качестве дохода, полученного от источников в РФ, ни в качестве дохода, полученного от источников за пределами РФ

К доходу от каких источников относится доход физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по беспроцентному займу, полученному от российской организации: к доходу, полученному от источников в РФ, или к доходу, полученному от источников за пределами РФ?

Ответ: Доход в виде материальной выгоды, возникшей в результате экономии на процентах за пользование физическим лицом - иностранным гражданином, не являющимся резидентом РФ и индивидуальным предпринимателем, заемными средствами, полученными от российской организации, относится к доходам от источников в Российской Федерации. Если получатель указанного дохода не является налоговым резидентом РФ, то при исчислении НДФЛ применяется ставка 30%.

Обоснование: К числу доходов, подлежащих обложению НДФЛ, относится, в частности, материальная выгода, возникающая в результате экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Исключение составляет материальная выгода, возникающая в случаях, прямо поименованных в пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

При этом материальная выгода не упомянута в ст. 208 НК РФ, на основании которой доходы разделяются на полученные от источников в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации.

На наш взгляд, вопрос о нахождении источника получения материальной выгоды должен решаться исходя из следующего.

Во-первых, материальная выгода однозначно не подпадает под действие п. 2 ст. 208 НК РФ, в котором перечислены доходы, которые для целей обложения НДФЛ не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Во-вторых, содержащийся в п. 1 ст. 208 НК РФ перечень доходов от источников в Российской Федерации не является закрытым (не подлежащим расширению). На основании пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ к указанным доходам относятся иные (не поименованные прямо) доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Заключение договора займа с российской организацией в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ, можно рассматривать в качестве действий (деятельности), совершенных в Российской Федерации. Поскольку именно российская организация - заимодавец предоставила заемщику денежные средства на льготных условиях, в силу чего и возник доход в виде материальной выгоды, можно утверждать, что доход получен в Российской Федерации.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды, возникшей в результате экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от российской организации, относится к доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации признается объектом обложения НДФЛ.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, прямо поименованных в п. 3 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.05.2013