Поставщик (организация, применяющая основную систему налогообложения) заключил 4 февраля 2014 г. государственный контракт на поставку транспортных средств (легковых автомобилей) для обеспечения государственных нужд

Цена государственного контракта составляет 9 млн руб. (9 легковых автомобилей стоимостью по 1 млн руб. каждый).

Согласно условиям контракта транспортные средства должны были быть поставлены поставщиком в течение 55 дней со дня подписания контракта.

Однако на конечную дату исполнения контракта (31 марта 2014 г.) поставщик осуществил поставку только пять автомобилей.

Заказчик предъявляет поставщику претензию относительно просрочки исполнения обязательства по поставке транспортных средств.

21 апреля 2014 г. поставщик осуществляет поставку четырех оставшихся легковых автомобилей. На эту дату поставщик также письменно признает факт нарушения договорных обязательств и правомерность применения санкций за нарушение договорных обязательств и осуществляет уплату пеней за просрочку исполнения обязательства исходя из того, что просрочка обязательства составляет 30 дней.

Как определить размер пеней за ненадлежащее исполнение обязательства поставщиком?

Можно ли будет поставщику учесть расходы в виде суммы пеней при исчислении налога на прибыль? Если можно, то на какую дату признать расход?

Ответ: Размер пеней за ненадлежащее исполнение обязательства поставщиком по государственному контракту исчисляется в соответствии с Правилами определения размера штрафа, начисляемого в случае ненадлежащего исполнения заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом (за исключением просрочки исполнения обязательств заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем), и размера пени, начисляемой за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 25.11.2013 N 1063 (далее - Правила). Организация-поставщик, письменно признавшая нарушение договорных обязательств и осуществившая уплату пеней за просрочку исполнения обязательства, может учесть расходы в виде суммы пеней при исчислении налогооблагаемой прибыли. Датой признания расхода является дата признания пеней за нарушение договорных обязательств.

Обоснование: Алгоритм расчета пеней за ненадлежащее исполнение обязательства поставщиком содержится в Правилах.

В соответствии с п. п. 6 - 8 Правил пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения поставщиком обязательства, предусмотренного контрактом, и устанавливается в размере не менее одной трехсотой действующей на дату уплаты пени ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от цены контракта, уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, предусмотренных контрактом и фактически исполненных поставщиком, и определяется по формуле:

П = (Ц - В) x С,

где Ц - цена контракта;

В - стоимость фактически исполненного в установленный срок поставщиком обязательства по контракту;

С - размер ставки.

При этом размер ставки определяется по формуле:

С = Сцб x ДП,

где Сцб - размер ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату уплаты пени, определяемый с учетом коэффициента К;

ДП - количество дней просрочки.

Коэффициент К определяется по формуле:

К = (ДП / ДК) x 100%,

где ДП - количество дней просрочки;

ДК - срок исполнения обязательства по контракту (количество дней).

При К, равном 0 - 50 процентам, размер ставки определяется за каждый день просрочки и принимается равным 0,01 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату уплаты пени.

При К, равном 50 - 100 процентам, размер ставки определяется за каждый день просрочки и принимается равным 0,02 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату уплаты пени.

При К, равном 100 процентам и более, размер ставки определяется за каждый день просрочки и принимается равным 0,03 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату уплаты пени.

В рассматриваемой ситуации при расчете пеней коэффициент (К) равен (30 / 55) x 100% = 54,5%.

Следовательно, коэффициент (К) находится в диапазоне 50 - 100 процентов и размер ставки принимается равным 0,02 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату уплаты пени (за каждый день просрочки). В соответствии с Указанием Банка России от 13.09.2012 N 2873-у "О размере ставки рефинансирования Банка России" на дату уплаты пени ставка рефинансирования составляет 8,25%.

Исходя из этого размер ставки (С) определяется как (0,02 x 8,25) x 30 = 4,95%.

При расчете суммы пеней необходимо дополнительно определить стоимость фактически исполненного в установленный срок поставщиком обязательства по контракту (В). На конечную дату исполнения контракта (31 марта 2014 г.) поставщик осуществил поставку только пять автомобилей.

Таким образом, стоимость фактически исполненного в установленный срок поставщиком обязательства по контракту (В) составляет 5 автомобилей x 1 000 000 руб. = 5 000 000 руб.

Следовательно, исходя из этого размер пеней (П) за ненадлежащее исполнение обязательства поставщиком определяется как (9 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) x 4,95% = 198 000 руб.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли, относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств признается дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Следовательно, организация-поставщик, письменно признавшая нарушение договорных обязательств и осуществившая уплату пеней за просрочку исполнения обязательства, может учесть расходы в виде суммы пеней при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Датой признания расхода является дата признания санкций за нарушение договорных обязательств (21 апреля 2014 г.).

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

26.05.2014