Работники и работодатель-организация заключили коллективный договор о регулировании социально-трудовых отношений, содержащий условие о компенсации работникам морального вреда за работу с вредными (опасными) условиями труда в размерах, согласованных сторонами и установленных в приложении к договору

Подлежат ли указанные выплаты включению в базу для исчисления страховых взносов?

Ответ: Согласно позиции Президиума ВАС РФ производимые организацией на основании коллективного договора выплаты работникам компенсаций морального вреда за работу с вредными (опасными) условиями труда в размерах, согласованных сторонами и установленных в приложении к договору, подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Обоснование: На основании ст. 146 Трудового кодекса РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

В соответствии со ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.

В ст. 164 ТК РФ установлено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно ст. 219 ТК РФ каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, организации.

На основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

В пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением, в частности, выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.12.2012 N 10151/12 по делу N А65-18892/2011, рассматривая аналогичный вопрос, пришел к выводу о том, что компенсации работникам организации морального вреда за работу с вредными и (или) опасными условиями труда подлежат квалификации как компенсации, установленные коллективным договором согласно требованиям ст. 219 ТК РФ в целях обеспечения прав работников на охрану труда и выплачиваемые в связи с занятостью работника на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

На основании изложенного Президиум ВАС РФ указал, что компенсация морального вреда в данном случае является компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, которая в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ признается объектом обложения страховыми взносами.

Кроме того, ФАС Уральского округа в Постановлениях от 01.11.2012 N Ф09-8440/12 по делу N А76-23605/2011 (Определением ВАС РФ от 07.03.2013 N ВАС-1983/13 отказано в передаче дела N А76-23605/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), от 30.05.2012 N Ф09-3950/12 по делу N А47-5125/2011 указал, что выплаты работодателем своим работникам компенсаций морального вреда за нравственные и физические страдания, причиненные в результате постоянной работы во вредных (опасных) условиях труда, не поименованы в исчерпывающем перечне указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

22.05.2013