Организация, применяющая общую систему налогообложения, на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ с 1 января 2013 г. использует освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС

Общая выручка организации по итогам II квартала 2013 г. составила 2 500 000 руб. без учета НДС, 1 000 000 руб. из которой составила выручка от облагаемых НДС операций, а 1 500 000 руб. - выручка от операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, и от операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Правомерно ли при указанных обстоятельствах дальнейшее применение организацией освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС?

Ответ: Если общая выручка организации, применяющей общую систему налогообложения и с 01.01.2013 использующей право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, по итогам II квартала 2013 г. составила 2 500 000 руб. без учета НДС, 1 000 000 руб. из которой составила выручка от облагаемых НДС операций, а 1 500 000 руб. - выручка от операций, не подлежащих обложению НДС, то согласно позиции Президиума ВАС РФ организация не утратила права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Согласно п. 5 ст. 145 НК РФ, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 000 000 руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Минфин России в Письмах от 15.10.2012 N 03-07-07/107, от 20.09.2012 N 03-07-07/94 сделал вывод о том, что выручка от операций, не являющихся согласно пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС подлежит учету при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения ст. 145 НК РФ.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 10.11.2011 по делу N А06-1875/2011 (Определением ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-810/12 отказано в передаче дела N А06-1875/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 07.07.2005 N А26-2984/04-29 пришли к выводу о том, что из правовых норм, содержащихся в ст. ст. 39, 145, 146, 149, 153 НК РФ, следует, что при определении размера выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от обязанностей плательщика НДС, подлежат учету все доходы налогоплательщика, как облагаемые НДС, так и освобожденные от НДС.

Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12 по делу N А06-1871/2011 указал, что по смыслу ст. 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом на добавленную стоимость. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым налогом на добавленную стоимость.

При этом Президиум ВАС РФ отметил, что изложенный подход о применении показателя выручки только в отношении операций, облагаемых НДС, поскольку применительно только к ним и испрашивается соответствующее освобождение, корреспондирует правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 18.03.2003 N 9579/02, согласно которой при расчете указанной выручки не учитываются не облагаемые налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров, совершенные в рамках деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

На основании изложенного Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что выручка от операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, и от операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, не должна учитываться организацией при разрешении вопроса о наличии права на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Схожие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А45-11287/2011, ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 по делу N А56-46298/2006, ФАС Уральского округа от 21.08.2007 N Ф09-6580/07-С2 по делу N А76-28704/06 (Определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16471/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

22.05.2013