Трудовыми договорами, заключенными между организацией и работниками, предусмотрено, что в случае изобретения и создания работниками при выполнении трудовых обязанностей полезных моделей и промышленных образцов организация получает на них патенты и выплачивает работникам соответствующее вознаграждение. Правомерно ли включение подобного условия в трудовой договор? Вправе ли организация учитывать подобное вознаграждение в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль, притом что такое вознаграждение носит гражданско-правовой характер?

Ответ: Как следует из законодательства РФ, стороны вправе самостоятельно определять вид договора, которым будет предусмотрено, что в случае изобретения и создания работниками при выполнении трудовых обязанностей полезных моделей и промышленных образцов организация получает на них патенты и выплачивает работникам соответствующее вознаграждение. Следовательно, включение подобного условия в трудовой договор является правомерным. Несмотря на то что условие о выплате вознаграждения носит гражданско-правовой характер, оно учитывается при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда.

Обоснование: В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии п. 1 ст. 1370 Гражданского кодекса РФ изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом.

Согласно п. 3 ст. 1370 ГК РФ исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что, если работодатель получит патент на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец, работник имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае спора - судом.

Таким образом, стороны вправе самостоятельно определять вид договора, которым будут предусмотрены указанные условия. Следовательно, по нашему мнению, включение подобного условия в трудовой договор является правомерным.

Как следует из п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", несмотря на то что условия трудового договора, носящие гражданско-правовой характер, включены в содержание трудового договора, они по своему характеру являются гражданско-правовыми обязательствами работодателя.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя расходы на оплату труда.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Минфин России в Письме от 12.04.2013 N 03-03-06/1/12207 отмечает: согласно п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Расходы на выплату вознаграждения работнику, создавшему служебное изобретение, после того, как исключительные права на данное изобретение были включены в состав амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что они соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следовательно, несмотря на то что условие о выплате вознаграждения носит гражданско-правовой характер, оно учитывается при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

22.05.2013