Клиринговая организация занимается видами деятельности, которые в связи с поправками в НК РФ, действующими с 2013 г., перестали облагаться НДС. Надо ли восстанавливать НДС по товарам, если они были приобретены для этих операций в периоде, когда они еще облагались НДС? Если да, то когда?

Ответ: Клиринговая организация, осуществляющая виды деятельности, которые в связи с поправками в Налоговом кодексе РФ, действующими с 2013 г., перестали облагаться НДС, должна восстановить НДС по товарам, используемым в этой деятельности в том налоговом периоде, в котором начнет использовать их для необлагаемых операций.

Обоснование: С 01.01.2013 Федеральным законом от 28.07.2012 N 145-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" введен пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, которым предусмотрено освобождение от НДС ряда услуг клиринговых организаций (пп. "а" п. 1 ст. 3, п. 3 ст. 11 Федерального закона N 145-ФЗ). Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В случае дальнейшего использования товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов и имущественных прав для осуществления не облагаемых НДС операций, суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в отношении товаров полностью, а в отношении основных средств и нематериальных активов - пропорционально остаточной стоимости. При этом восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором эти товары, основные средства, нематериальные активы и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления не облагаемых НДС операций. Суммы восстановленного НДС в этом случае не включаются в стоимость товаров, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

НК РФ не делает исключения для случая, когда операции стали необлагаемыми в связи с изменением законодательства, поэтому организация НДС в данном случае восстановить обязана. При этом для случая, изложенного в вопросе, ни НК РФ, ни Федеральный закон N 145-ФЗ не предусматривают особого порядка для восстановления НДС, поэтому организация должна восстановить НДС по товарам в том налоговом периоде, в котором начнет использовать их для необлагаемых операций.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

22.05.2013