ООО применяет общую систему налогообложения и закупает товар у поставщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Обязана ли организация заполнять разд. 7 декларации по НДС в такой ситуации?

Ответ: В графе 3 по строке 010 разд. 7 декларации по НДС отражается стоимость приобретенных у данных поставщиков товаров, но только если данные товары используются для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Отметим, что, если приобретенные товары используются как для операций, подлежащих налогообложению, так и для операций, не подлежащих налогообложению, отражается стоимость товаров в доле, в которой они используются для операций, не подлежащих налогообложению.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Раздел 7 данной декларации посвящен операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), операциям, не признаваемым объектом налогообложения, операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммам оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

В силу п. 44.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, в графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

Поставщики, применяющие УСН, относятся к лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС.

Учитывая изложенное, в графе 3 по строке 010 отражается стоимость приобретенных у данных поставщиков товаров, но только если данные товары используются для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Отметим, что, если приобретенные у данных поставщиков товары организация использует как для операций, подлежащих налогообложению, так и для операций, не подлежащих налогообложению, в графе 3 по строке 010 отражается стоимость товаров в доле, в которой они используются для операций, не подлежащих налогообложению.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

22.05.2013