Частный нотариус по собственной инициативе прошел подготовку (обучение) в зарубежном учебном заведении, специализирующемся по вопросам нотариальных исследований и документации. Вправе ли он учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ расходы по оплате такой подготовки?

Ответ: По мнению ФНС России, расходы по повышению квалификации, организованному нотариусом самостоятельно (без согласования с нотариальной палатой), не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

Однако, на наш взгляд, возможно прийти к выводам, позволяющим включить соответствующие расходы нотариуса в состав профессионального налогового вычета.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 221, пп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, нотариусы, занимающиеся частной практикой, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Рассматривая подобную ситуацию, ФНС России в Письме от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21174@ указала, что положениями ст. 24 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, введенных в действие Постановлением ВС РФ 11.02.1993 N 4463-1 (далее - Основы законодательства о нотариате), установлено обязательное членство нотариуса в нотариальной палате. Согласно ст. 25 Основ законодательства о нотариате нотариальная палата наделена полномочиями, в частности, по организации стажировки лиц, претендующих на должность нотариуса, и повышению профессиональной подготовки нотариусов.

По мнению ФНС России, на основании изложенного расходы по повышению квалификации, организованному нотариусом самостоятельно, без согласования с нотариальной палатой, не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

Однако, на наш взгляд, возможно прийти к выводам, позволяющим включить соответствующие расходы нотариуса в состав профессионального налогового вычета.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы по НДФЛ, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

При этом под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные в целях получения дохода и подразделяемые на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252 НК РФ).

Как усматривается из ст. ст. 2 и 24 Основ законодательства о нотариате, нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты.

Согласно ст. 31 Основ законодательства о нотариате высшим органом Федеральной нотариальной палаты является собрание представителей нотариальных палат. Полномочия собрания представителей нотариальных палат, правления Федеральной нотариальной палаты, президента Федеральной нотариальной палаты регламентируются уставом Федеральной нотариальной палаты.

В соответствии со ст. ст. 12 и 30 Основ законодательства о нотариате Постановлением Собрания представителей нотариальных палат субъектов РФ от 18.04.2001 N 10 принят Профессиональный кодекс нотариусов РФ, п. 3.6 которого определено, что нотариус обязан постоянно повышать свой профессиональный уровень, техническую компетентность, изучать действующее законодательство и нотариальную практику.

Таким образом, требование о повышении квалификации является обязательным для нотариуса.

Указание на то, что нотариус как субъект профессиональной нотариальной деятельности вправе осуществлять повышение своей квалификации только лишь исключительно на основании направления Федеральной нотариальной палаты, в Основах законодательства о нотариате отсутствует. Упоминание в ст. ст. 25, 30 Основ законодательства о нотариате об одном из полномочий Федеральной нотариальной палаты, в частности по обеспечению повышения квалификации нотариусов, не препятствует осуществлению частным нотариусом повышения квалификации в ином порядке.

Учитывая, что соответствующие расходы произведены нотариусом в связи с получением специальных знаний для осуществления профессиональной деятельности, понесены им с целью дальнейшего осуществления нотариальной практики и способствуют более эффективному ее осуществлению, их сумма может быть учтена в составе профессионального налогового вычета на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

21.05.2013