Российская организация ввозит на территорию РФ с территории Республики Беларусь нефтепродукты (дизельное топливо белорусского происхождения). Ввезенное дизельное топливо реализовано на территории РФ. Возникает ли у организации объект налогообложения при ввозе по акцизу?

Ответ: Объектом налогообложения акцизами признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в том числе с территорий государств - членов Таможенного союза. Следовательно, при ввозе на территорию РФ с территории Республики Беларусь дизельного топлива белорусского происхождения у российской организации возникает объект налогообложения акцизами.

Обоснование: На основании пп. 8 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ дизельное топливо признается подакцизным товаром.

Согласно п. 2 ст. 179 НК РФ организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Из пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ следует, что объектом налогообложения признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии с п. 1 ст. 186 НК РФ взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Статьей 191 НК РФ предусмотрен порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

На основании п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, если иное не установлено настоящим Протоколом, осуществляется налоговым органом государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров.

Для целей настоящего Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Из п. 1.1 ст. 2 Протокола следует, что, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена Таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом.

В соответствии с п. 4 ст. 2 Протокола налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы подакцизные товары).

Таким образом, в рассматриваемом случае у российской организации возникает объект налогообложения акцизами.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

21.05.2013