Индивидуальный предприниматель производит и реализует полипропиленовые мешки. Перед отправкой покупателям мешки упаковываются в специальные (невозвратные) средства пакетирования - кипы (полипропиленовые мешки большего размера), которые также производит индивидуальный предприниматель

Кипы передаются покупателям товаров как за плату (стоимость кип включается в стоимость полипропиленовых мешков), так и бесплатно (их стоимость не учитывается в продажной стоимости полипропиленовых мешков).

Вправе ли индивидуальный предприниматель учитывать при исчислении НДФЛ в составе профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ) затраты на изготовление кип, в последующем бесплатно передаваемых покупателям товаров?

Если кипы передаются покупателям полипропиленовых мешков бесплатно, каким образом отразить их в товарно-транспортной накладной на отгрузку товара?

Ответ: Индивидуальный предприниматель в рассматриваемом случае вправе учитывать при исчислении НДФЛ в составе профессиональных налоговых вычетов затраты на изготовление кип (в том числе бесплатно передаваемых покупателям), так как упаковка товаров является обязанностью продавца, за исключением случаев, когда иное предусмотрено договором купли-продажи, вытекает из существа обязательства или товар не требует упаковки, и указанная деятельность направлена на получение прибыли.

ТТН в данном случае может быть оформлена предпринимателем как в форме N 1-Т, так и в другой форме с соблюдением положений ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). При указании вида упаковки (в том числе бесплатно передаваемой покупателям) в ТТН предприниматель вправе сделать запись: "Кипы", а также иные записи, соответствующие характеру упаковки, например "Мешки", "Пакеты" и т. п. Обязанность осуществлять в ТТН запись о том, что упаковка производится бесплатно, законодательством не предусмотрена.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 НК РФ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 481 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

Из п. 2 указанной статьи следует: если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования.

Следовательно, если иное не установлено договорами, заключаемыми предпринимателем с покупателем, и не вытекает из существа обязательства, упаковка товаров является обязанностью продавца, за исключением случаев, когда упаковка не требуется. Таким образом, в рассматриваемом случае деятельность, связанная с безвозмездной передачей кип (упаковки), притом что в них упакованы товары, реализуемые предпринимателем, по нашему мнению, соответствует условию, предусмотренному п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть направлена на получение прибыли.

На основании п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Следовательно, индивидуальный предприниматель в рассматриваемом случае вправе учитывать при исчислении НДФЛ в составе профессиональных налоговых вычетов затраты на изготовление кип (в том числе бесплатно передаваемых покупателям), так как упаковка товаров является обязанностью продавца, за исключением случаев, когда иное предусмотрено договором купли-продажи, вытекает из существа обязательства или товар не требует упаковки, и указанная деятельность направлена на получение прибыли.

Форма товарно-транспортной накладной N 1-Т утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Отметим, что товарный и транспортный разделы указанной формы предусматривают графу "Вид упаковки". При этом каких-либо требований к заполнению указанной графы (в том числе указаний, что упаковка производится бесплатно) законодательством не предусмотрено.

Следовательно, в указанной графе ТТН может быть отражена запись: "Кипы" либо иная аналогичная запись, соответствующая виду упаковки. Также обращаем внимание, что с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Учитывая изложенное, ТТН в данном случае может быть оформлена предпринимателем без учета формы N 1-Т, но с соблюдением положений ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

21.05.2013