Организация продает имущественный комплекс, в состав которого входят недоамортизированные объекты ОС, с убытком. Правильно ли, что в целях гл. 25 НК РФ налоговая база при продаже предприятия рассчитывается отдельно по каждому виду активов реализованного предприятия? При этом убыток в части, приходящейся на продажу объектов ОС, включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этих объектов ОС и фактическим сроком их эксплуатации до момента реализации, на основании п. 3 ст. 268 НК РФ

Ответ: Организации, продающей имущественный комплекс, в состав которого входят недоамортизированные объекты ОС, с убытком, надлежит учитывать полученный убыток в целях исчисления налога на прибыль не в соответствии с п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ, а в соответствии со ст. 283 НК РФ в отношении имущественного комплекса в целом, так как рассматриваемые в вопросе правоотношения регулируются специальной нормой - п. 4 ст. 268.1 НК РФ, содержащей соответствующую отсылку к положениям ст. 283 НК РФ.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Однако необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст. 132 Гражданского кодекса РФ предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности.

Согласно п. 1 ст. 559 ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс.

В соответствии с п. 4 ст. 268.1 НК РФ убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Из п. 1 ст. 283 НК РФ следует, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Таким образом, организации надлежит учитывать полученный убыток в целях исчисления налога на прибыль не в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, а в соответствии со ст. 283 НК РФ в отношении имущественного комплекса в целом, так как рассматриваемые в вопросе правоотношения регулируются специальной нормой - п. 4 ст. 268.1 НК РФ, содержащей соответствующую отсылку к положениям ст. 283 НК РФ.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

21.05.2013