В договоре, заключенном между организацией и контрагентом, предусмотрено, что купленные основные средства подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Каким образом отражаются в целях налога на прибыль суммовые разницы: увеличивают первоначальную стоимость основного средства либо относятся на расходы организации?

Ответ: Суммовые разницы на первоначальную стоимость приобретенного основного средства организации-покупателя не влияют. Если в рассматриваемом случае покупателем оплата производится после принятия основного средства по акту приемки-передачи, то стоимость основного средства для отражения в налоговом учете определяется по курсу рубля, установленному Банком России на дату принятия основного средства. В этом случае при отклонении фактически перечисленной суммы от учтенной стоимости основного средства на дату его принятия может возникать положительная или отрицательная суммовая разница, которая включается соответственно во внереализационный доход либо внереализационный расход. Если оплата за основное средство производится авансовым платежом, то стоимость основного средства формируется до его принятия к налоговому учету по передаточному акту, следовательно, суммовых разниц, связанных с приобретением такого основного средства, не возникает.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

УФНС России по г. Москве в Письме от 28.06.2007 N 20-12/060981 отмечает, что основанием для определения первоначальной стоимости основного средства являются договор купли-продажи, передаточный акт, счета, выставленные продавцом, а также иные расчетные документы.

Если оплата за основное средство производится авансовым платежом и для расчета применяется курс рубля, установленный Банком России на дату платежа, то стоимость основного средства формируется до его принятия к налоговому учету по передаточному акту, соответственно, суммовых разниц, связанных с приобретением такого основного средства, не возникает.

Если же покупателем производится последующая (после принятия основного средства по акту приемки-передачи) оплата, то стоимость основного средства для отражения в налоговом учете определяется по курсу рубля, установленному Банком России на дату принятия основного средства. В этом случае при отклонении фактически перечисленной суммы от учтенной стоимости основного средства на дату его принятия может возникать положительная или отрицательная суммовая разница, которая включается соответственно во внереализационный доход либо внереализационный расход (п. 11.1 ч. 2 ст. 250, пп. 2 п. 7 ст. 271, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ).

Из Письма УМНС России по г. Москве от 22.09.2003 N 26-12/52006 следует, что суммовые разницы в целях налогообложения прибыли организации-покупателя, приобретающей основное средство с рассрочкой платежа, подлежат учету в составе внереализационных доходов и расходов. При этом суммовые разницы не влияют (не увеличивают, не уменьшают) на сформированную по правилам ст. 257 НК РФ и отраженную в налоговом регистре первоначальную стоимость приобретенного основного средства организации-покупателя.

Следовательно, если в рассматриваемом случае покупателем оплата производится после принятия основного средства по акту приемки-передачи, то стоимость основного средства для отражения в налоговом учете определяется по курсу рубля, установленному Банком России на дату принятия основного средства. В этом случае при отклонении фактически перечисленной суммы от учтенной стоимости основного средства на дату его принятия может возникать положительная или отрицательная суммовая разница, которая включается соответственно во внереализационный доход либо внереализационный расход. Если оплата за основное средство производится авансовым платежом, то стоимость основного средства формируется до его принятия к налоговому учету по передаточному акту, следовательно, суммовых разниц, связанных с приобретением такого основного средства, не возникает (в качестве дополнительной информации см. также Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 по делу N А40-40695/08-35-148).

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

21.05.2013