Организация, занимающаяся розничной торговлей, проводит рекламную кампанию. В рамках этой кампании организация выдает своим покупателям, приобретшим товары на определенную сумму, подарочные сертификаты. Сертификат дает право оплатить товары другой организации. Отдельной платы за сертификаты организация с покупателей не взимает. ИФНС России по результатам выездной проверки доначислила организации НДС на номинальную стоимость сертификатов, посчитав их передачу безвозмездной реализацией. Имеются ли основания для признания доначислений неправомерными?

Ответ: Передача в рамках рекламной кампании организацией, занимающейся розничной торговлей, покупателям подарочных сертификатов, дающих право оплатить товары другой организации, нельзя считать безвозмездной реализацией. Доначисление организации НДС может быть признано неправомерным.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В рассматриваемой ситуации целью передачи подарочных сертификатов, выступающих средством рекламы, является продвижение на рынке объекта рекламы - реализуемых товаров, а не передача сертификатов в качестве дара. То есть передача сертификатов без взимания отдельной платы за них направлена на стимулирование покупателей приобретать товары. При этом встречным предоставлением покупателя, получающего подарочный сертификат, организации является проявление внимания и интереса покупателя к реализуемым ею товарам.

Следовательно, передача сертификатов непосредственно обусловлена коммерческими интересами организации по наращиванию объема продаж.

В Постановлении от 19.12.2006 N 11659/06 Президиум ВАС РФ указал, что договор считается безвозмездным только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Наличие у кредитора, освободившего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга, по мнению ВАС РФ, исключает квалификацию сделки в качестве дарения (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10).

С учетом изложенных норм и правовой позиции Президиума ВАС РФ в рассматриваемой ситуации нельзя расценивать передачу подарочных сертификатов в качестве дара, то есть безвозмездной сделки.

Таким образом, доначисление организации НДС на стоимость переданных покупателям подарочных сертификатов, дающих право оплатить товары другой организации, неправомерно.

С обоснованностью сделанных выводов согласен ФАС Московского округа. В Постановлении от 04.03.2013 N А40-52718/12-91-297 суд посчитал неправомерным доначисление организации НДС на стоимость переданных покупателям подарочных карт (сертификатов), которыми можно оплатить товары другой организации, установив, что сертификаты передавались в рекламных целях.

Поскольку отдельную плату за сертификаты организация не получала, суд, сославшись на п. 3 ст. 3 НК РФ, указал, что отсутствуют экономические основания для взимания с организации НДС. Также суд особо отметил, что НДС при передаче товаров в обмен на подарочный сертификат начисляет организация, продающая эти товары, поскольку именно у нее возникает объект налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то время как начисление НДС организации, передающей сертификаты, означает повторное налогообложение одной и той же операции и нарушает п. 1 ст. 146 НК РФ. Кроме того, плата за товары, реализованные третьим лицом, в составе операций, облагаемых НДС, в п. 1 ст. 146 НК РФ не указана.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

21.05.2013