Налоговый орган доначислил организации налог на прибыль, так как установил завышение стоимости остатков незавершенного производства на начало проверяемого периода, приведшее к завышению расходов и неуплате налога на прибыль. Правомерно ли это, учитывая, что эти остатки сформированы в период, который не может быть охвачен выездной проверкой?

Ответ: Поскольку стоимость остатков незавершенного производства (далее - НЗП) учтена при исчислении налога на прибыль в расходах проверяемого налогового периода, налоговый орган вправе проверить правильность формирования этих остатков. Есть судебное решение, подтверждающее такой подход.

Обоснование: Расходы на производство и реализацию, понесенные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. п. 1, 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Под НЗП для целей гл. 25 НК РФ понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций, предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке (п. 1 ст. 319 НК РФ).

В конце отчетного (налогового) периода нужно оценить стоимость остатков НЗП. Для этого сумму прямых расходов, понесенных в течение отчетного (налогового) периода, нужно распределить между остатками НЗП и готовой продукцией. Порядок формирования стоимости НЗП устанавливается организацией в учетной политике и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. По окончании года сумма остатков НЗП включается в состав прямых расходов следующего года (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 319 НК РФ).

В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Несмотря на то что затраты по остаткам НЗП были понесены в периоде, который не может быть проверен в ходе выездной налоговой проверки, полагаем, что ИФНС России вправе проверить обоснованность формирования их стоимости, поскольку эти затраты участвуют в формировании налоговой базы проверяемого периода.

Такой же вывод содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2013 N А79-10422/2011.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

21.05.2013