Вправе ли организация-покупатель принять к вычету НДС с уплаченного поставщику аванса, если он перечислен третьим лицом, имевшим долг перед покупателем?

Ответ: Покупатель вправе принять к вычету НДС с уплаченного поставщику аванса, если аванс перечислил не сам покупатель, а третье лицо, имевшее долг перед покупателем. По рассматриваемому вопросу есть решение суда в пользу налогоплательщика.

Обоснование: Согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами документов, подтверждающих перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Несмотря на указание в п. 12 ст. 171 НК РФ на то, что вычет НДС с аванса производится налогоплательщиком, перечислившим эти суммы, полагаем, что и налогоплательщик, за которого аванс заплатил его должник, также имеет право на вычет.

Законодательство не запрещает оплату приобретаемых налогоплательщиком у поставщиков товаров, в том числе НДС, третьим лицом в счет исполнения обязательств по заключенным договорам. Возможность такой оплаты предусмотрена Гражданским кодексом РФ.

Согласно п. 1 ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Кроме того, из п. 9 ст. 172 НК РФ, регулирующего порядок применения вычета НДС с уплаченного аванса, не следует, что для реализации права на такой вычет должно быть представлено платежное поручение, составленное исключительно самим налогоплательщиком. В рассматриваемой ситуации документами, подтверждающими уплату покупателем аванса, могут быть платежное поручение должника покупателя и письмо покупателя, адресованное должнику с поручением об оплате поставщику в счет имеющегося долга.

Отметим, что в платежном поручении на оплату аванса должнику в качестве назначения платежа следует указать, что деньги перечисляются за покупателя, а также указать реквизиты договора покупателя с поставщиком.

Обоснованность изложенного подхода подтверждается Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа. Суд, рассматривая ситуацию, аналогичную изложенной в вопросе, согласился с тем, что возможность оплаты приобретаемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе НДС, третьим лицом в счет исполнения своих обязательств не противоречит положениям НК РФ (Постановление от 26.02.2013 N А03-7372/2012).

Суд указал, что по смыслу п. 9 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет, если расходы по уплате налога при расчете с поставщиками реально понесены. Суд учел, что наличие долга третьего лица, производившего оплату, перед покупателем подтверждалось актами сверки взаимных расчетов. Кроме того, третье лицо в платежных поручениях указало, что оплату производит за покупателя, и привело реквизиты его договора с поставщиком.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

21.05.2013