Организация - крупнейший налогоплательщик сдает декларации, но не уплачивает налоги в сроки, установленные налоговым законодательством. Обязанности по уплате налога организация исполняет только на основании выставленного налоговым органом требования об уплате налога и соответствующей суммы пеней. Может ли налоговый орган в ситуации, когда организацией неоднократно, последовательно нарушается срок уплаты налога, бесспорно взыскать налоги без выставления требования об уплате налога?

Ответ: Налоговым законодательством установлено, что только после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налогов. Следовательно, если организация (крупнейший налогоплательщик) сдает декларации, но не уплачивает налоги в сроки, установленные налоговым законодательством, а исполнение обязанности по уплате налога организацией осуществляется только на основании выставленного налоговым органом требования об уплате налога и соответствующей суммы пеней, то налоговый орган не вправе бесспорно взыскать налоги без выставления требования об их уплате.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Из п. 2 указанной статьи следует, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

На основании п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Как следует из ст. 47 НК РФ, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Как следует из п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 N 1032-О-О, НК РФ предусматривает систему гарантий соблюдения прав налогоплательщиков при реализации установленной его ст. 47 процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. Так, данная процедура может применяться только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога (ст. 69) с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04 по делу N А03-13136/03-3 отмечает, что взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Из Постановления ФАС Уральского округа от 25.03.2011 N Ф09-1310/11-С3 по делу N А76-15583/2010-38-330 следует, что направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика. Таким образом, только после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налогов, пеней за счет его денежных средств.

Неисполнение инспекцией обязанности по направлению требования исключает право на взыскание задолженности в бесспорном порядке (Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2011 N КА-А40/1776-11 по делу N А40-96097/10-13-466).

Учитывая изложенное, налоговый орган не вправе бесспорно взыскать налоги без выставления требования об уплате налога.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

21.05.2013