Надо ли начислять страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на средний заработок, выплачиваемый работнику за дни нахождения на военных сборах?

Ответ: Вопрос обложения страховыми взносами среднего заработка, выплачиваемого работнику за дни прохождения военных сборов, является спорным. Согласно позиции контролирующих органов средний заработок за время прохождения военных сборов облагается страховыми взносами. Однако есть и другая точка зрения, которая основана на том, что такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку не связаны с трудовой функцией работника и выплачиваются не в рамках трудовых отношений. Вторая точка зрения с большой долей вероятности приведет к спору с фондами.

Обоснование: Работодатель обязан освободить работника от работы с сохранением за ним места работы на время исполнения последним государственных или общественных обязанностей, если эти обязанности в силу законодательства должны исполняться в рабочее время (ст. 170 Трудового кодекса РФ). Для подготовки к военной службе граждане, пребывающие в запасе, могут призываться на военные сборы (п. 1 ст. 54 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Федеральный закон N 53-ФЗ)).

За время участия в военных сборах гражданам по месту постоянной работы выплачивается средний заработок (п. 2 ст. 6 Федерального закона N 53-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ)). Освобождаются от обложения страховыми взносами те виды выплат, которые содержатся в перечне необлагаемых (ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Выплаты работникам в связи с призывом на военные сборы в перечне необлагаемых выплат не содержатся.

Контролирующие органы относят выплаты работникам за время прохождения военных сборов к объекту обложения страховыми взносами, поскольку источником выплат является работодатель, а значит, выплаты производятся в рамках трудовых отношений (Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338), ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Есть судебная практика, подтверждающая эту точку зрения (Постановления ФАС Центрального округа от 31.10.2012 N А36-1071/2012, ФАС Дальневосточного округа от 09.06.2012 N Ф03-2011/2012, ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2012 N А26-493/2012).

Есть и другая точка зрения, согласно которой выплаты за время прохождения военных сборов не облагаются страховыми взносами. Она основана на том, что призыв на военные сборы и прохождение сборов в период пребывания в запасе является воинской обязанностью граждан Российской Федерации и регулируется Федеральным законом N 53-ФЗ. Данные выплаты имеют компенсационный характер и подлежат возмещению работодателю (п. 7 ст. 1 Федерального закона N 53-ФЗ), а потому не являются объектом обложения страховыми взносами. Такая точка зрения поддержана судами (Постановления ФАС Уральского округа от 20.02.2013 N Ф09-14476/12, Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2012 N 06АП-4333/2012, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2013 N 17АП-530/2013-АК).

Таким образом, вопрос обложения страховыми взносами среднего заработка, начисленного за время прохождения военных сборов, является спорным. Есть судебные решения как в пользу плательщиков страховых взносов, так и в пользу контролирующих органов. Если организация не обложит выплаты работнику за время прохождения военных сборов страховыми взносами, то ей надо быть готовой к спорам с контролирующими органами.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

21.05.2013