Надо ли начислять страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на средний заработок, выплачиваемый работнику за дни сдачи крови и дни отдыха, предоставленные в связи с этим?

Ответ: Согласно позиции официальных органов средний заработок за дни сдачи крови и дни отдыха, предоставленные донору, облагается страховыми взносами. Однако есть и другая точка зрения, согласно которой выплаты донорам не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются не в рамках трудовых отношений. Судебная практика по данному вопросу неоднозначна (есть решения в пользу обеих позиций).

Обоснование: Работодатель обязан освободить работника от работы в день сдачи крови и ее компонентов, а также предоставить после каждого дня сдачи крови и ее компонентов дополнительный день отдыха. При этом за работником сохраняется средний заработок за день сдачи крови и за предоставленные в связи с этим дополнительные дни отдыха (ст. 186 Трудового кодекса РФ, п. 2 ст. 26 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов").

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ)). Освобождаются от обложения страховыми взносами вознаграждения в пользу работников, поименованные в перечне необлагаемых выплат (ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Выплаты донорам в виде среднего заработка за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дополнительные дни отдыха не содержатся в этом перечне.

По мнению Минздравсоцразвития России и ФСС РФ, выплаты донорам являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку они производятся работнику работодателем, то есть в рамках трудовых отношений (Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338), ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Есть судебная практика, подтверждающая эту точку зрения, при этом суды уточняют, что выплаты донорам не содержатся в перечне необлагаемых выплат (Постановления ФАС Уральского округа от 24.01.2013 N Ф09-13863/12, от 20.02.2013 N Ф09-14476/12, ФАС Центрального округа от 31.10.2012 N А36-1071/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2013 N А27-14797/2012).

Вместе с тем есть и противоположная точка зрения. Она основана на том, что основой трудовых отношений является соглашение между работником и работодателем о выполнении определенной трудовой функции, подчинение работника правилам трудового распорядка и обеспечение работодателем условий труда, отвечающих требованиям трудового законодательства (ст. 15 ТК РФ). Обязанность работодателя оплатить день сдачи крови и дополнительный день отдыха донору не связана с выполнением им трудовой функции, а возникает из норм законодательства. Есть судебные решения, подтверждающие эту точку зрения (Постановления ФАС Московского округа от 28.02.2013 N А41-24690/12, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2013 N А65-21043/2012, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2013 N А06-6133/2012).

Таким образом, вопрос обложения выплат донорам остается спорным. Есть судебные решения как в пользу плательщиков страховых взносов, так и в пользу контролирующих органов. Если организация не начислит с сумм выплат донорам страховые взносы, то это приведет к спорам с контролирующими органами.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

21.05.2013