Работнику - гражданину Казахстана страховая медицинская организация в 2012 г. аннулировала полис ОМС, который ранее, в 2011 г., сама же выдала ему. Работник имеет временную регистрацию в РФ. Разрешения на проживание и вида на жительство работник не имеет. Правомерно ли с его заработной платы удерживать НДФЛ по ставке 13%, а страховые взносы в ПФР и ФСС РФ не начислять?

Ответ: Если гражданин Казахстана находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то его доходы подлежат обложению НДФЛ в размере 13%. Если же гражданин Казахстана находится на территории РФ менее указанного срока, то его доходы подлежат обложению НДФЛ в размере 30%.

Если с гражданином Казахстана, временно пребывающим на территории РФ, заключен трудовой договор (договоры) на срок свыше 6 месяцев в течение календарного года или на неопределенный срок, работодатель обязан начислять страховые взносы в ПФР, а страховые взносы в ФСС РФ и ФФОМС уплачивать не требуется.

Обоснование: Согласно ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 2 указанной статьи налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Обращаем внимание на то, что НК РФ связывает резидентство с периодом фактического нахождения физического лица на территории РФ вне зависимости от иных условий. Не имеет значения, на каком законном основании физическое лицо находится на территории РФ. В данном случае, имея временную регистрацию на территории РФ, гражданин Казахстана имеет законное основание для нахождения на территории РФ.

Принимая во внимание п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ о налоговых ставках НДФЛ, мы приходим к следующему выводу.

Если гражданин Казахстана находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то его доходы подлежат обложению НДФЛ в размере 13%. Если же гражданин Казахстана находится на территории РФ менее указанного срока, то его доходы подлежат обложению НДФЛ в размере 30%.

Данный вывод согласуется с позицией официального органа.

УФНС России по г. Москве в Письме от 26.06.2012 N 20-14/055816@ обратило внимание на то, что особый порядок налогообложения доходов граждан по ставке 13% с даты начала работы по найму, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней в календарном году, предусмотрен для граждан Республики Беларусь Протоколом к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года, подписанным 24.01.2006.

В связи с тем что аналогичных положений в Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" не содержится, налогообложение доходов граждан Республики Казахстан от источников в РФ осуществляется в общем порядке в соответствии с положениями НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

В силу п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ. Застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее 6 месяцев в общей сложности в течение календарного года.

На основании ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" обязательному социальному страхованию подлежат, в частности, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах", в том числе работающие по трудовому договору.

Таким образом, если с гражданином Казахстана, временно пребывающим на территории РФ, заключен трудовой договор (договоры) на срок свыше 6 месяцев в течение календарного года или на неопределенный срок, работодатель обязан начислять страховые взносы в ПФР, а взносы в ФСС РФ и ФФОМС начислять не требуется.

Правила обязательного медицинского страхования, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 158н, не обязывают работодателя выдавать работнику полис ОМС (работник получает его самостоятельно на основании заявления, порядок получение полиса установлен в том числе п. п. 7 и 9 данных Правил).

Ранее, до 1 мая 2011 г., работодатель обеспечивал получение полиса работником (ч. 2 ст. 51 Федерального закона N 326-ФЗ, п. 6.3 Типовых правил обязательного медицинского страхования граждан, утвержденных ФФОМС 03.10.2003 N 3856/30-3/и).

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.05.2013