Поставщик услуг связи в сентябре выставил организации счет-фактуру за выполненные услуги. В декабре 2012 г. поставщик услуг выявляет ошибку, допущенную в расчете количества минут, использованных организацией, и выставляет корректировочный счет-фактуру, не представляя при этом документов, подтверждающих согласие организации (факт уведомления) на такое изменение. Какой счет-фактуру для целей НДС должен выставить поставщик услуг в данной ситуации: корректировочный или исправленный?

Ответ: Поставщику услуг связи, в сентябре выставившему организации счет-фактуру за выполненные услуги, а в декабре 2012 г. выявившему ошибку, допущенную в расчете количества минут, использованных организацией, следует выставлять корректировочный счет-фактуру только в случае, если неточность в расчете количества минут привела к изменению стоимости услуг связи и не была вызвана технической ошибкой, при этом должны быть подписаны документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости. При этом, если отсутствует договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости оказанных услуг, выставлять корректировочный счет-фактуру неправомерно.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Как разъяснено в Письме ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@, в случае расхождения количества полученных покупателем товаров (объема принятых выполненных работ, оказанных услуг) по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных (актах) и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется.

В этом случае в выставленный счет-фактуру следует внести соответствующие исправления. Указанные исправления вносятся продавцом в порядке, установленном п. 7 Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", путем составления нового экземпляра счета-фактуры.

Учитывая приведенные нормы НК РФ и разъяснения ФНС России, в рассматриваемой ситуации все зависит от того, привела ли неточность в расчете количества минут к изменению стоимости услуг связи и по какой причине она возникла: если привела и вызвана нетехнической ошибкой, то выставляется корректировочный счет-фактура, если не привела или привела, но возникла по причине технической ошибки, - составляется новый экземпляр счета-фактуры, учитывающий соответствующие исправления.

При этом для того чтобы выставить корректировочный счет-фактуру, необходимо наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости оказанных услуг.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.05.2013