Организация находится на специальном режиме налогообложения - ЕНВД. Какие тарифы страховых взносов она должна применять в 2013 г.?
Ответ: Если организация признается аптечной в соответствии с установленным законом порядком и применяет ЕНВД, она уплачивает в 2013 г. следующие страховые взносы: в ПФР - 20%; в ФСС РФ - 0,0%; в ФФОМС - 0,0%.
Остальные организации, применяющие ЕНВД, исчисляют и уплачивают страховые взносы в 2013 г. в общем порядке, то есть в пределах 568 000 руб.: в ПФР - 22%; в ФСС РФ - 2,9%; в ФФОМС - 5,1%. Свыше 568 000 руб.: в ПФР - 10%; в ФСС РФ - 0,0%; в ФФОМС - 0,0%.
Обоснование: Частью 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) установлен круг плательщиков страховых взносов.
Ими являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Статья 12 Федерального закона N 212-ФЗ определяет тарифы страховых взносов.
Согласно ч. 1 указанной статьи тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Следует иметь в виду, что положения данной части необходимо применять в неразрывной связи со ст. ст. 58, 58.2, 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ.
Статья 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ определяет тарифы страховых взносов в 2012 - 2015 гг.
Однако Федеральный закон N 212-ФЗ (в ч. 1 ст. 5) не делает исключений и никак не выделяет из числа плательщиков страховых взносов организации, применяющие ЕНВД. Из этого можно заключить, что организация, состоящая на ЕНВД, исчисляет и уплачивает страховые взносы в 2013 г. в общем порядке, то есть на основании тарифов, установленных ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ (кроме плательщиков взносов, указанных в ст. ст. 58 и 58.1 Федерального закона N 212-ФЗ).
Постановлением Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г." установлено, что предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в 2013 г. составляет 568 000 руб.
Так, на основании ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (то есть в пределах 568 000 руб.) составляет:
в ПФР - 22%;
в ФСС РФ - 2,9%;
в ФФОМС - 5,1%.
База для начисления страховых взносов свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (то есть свыше 568 000 руб.) составляет:
в ПФР - 10%;
в ФСС РФ - 0,0%;
в ФФОМС - 0,0%.
Статья 8 Федерального закона N 212-ФЗ определяет базу для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Ввиду ч. 4 и 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2013 г. устанавливается в сумме, не превышающей 568 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 568 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 212-ФЗ.
Статья 58 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливает пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 гг.
Так, в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов, если организация признается аптечной в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивает ЕНВД для отдельных видов деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ).
Следовательно, на основании ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ в течение 2012 - 2013 гг. для аптечной организации (в отношении п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ) применяются следующие тарифы страховых взносов:
в ПФР - 20%;
в ФСС РФ - 0,0%;
в ФФОМС - 0,0%.
При этом база для начисления страховых взносов свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (то есть свыше 568 000 руб.) не определяется.
Е. В.Исакова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
21.05.2013