Надо ли организации начислять страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" на средний заработок, выплачиваемый работнику за дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом?

Ответ: Вопрос обложения страховыми взносами среднего заработка, выплачиваемого работнику за дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом, является спорным.

Согласно позиции чиновников оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом облагается страховыми взносами. Однако большинство судов считает, что такие выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку производятся не в рамках трудовых отношений, а являются мерой государственной поддержки семьи.

Обоснование: Одному из родителей ребенка-инвалида по заявлению предоставляется четыре дополнительных дня отдыха (ст. 262 Трудового кодекса РФ). Каждый дополнительный день отдыха оплачивается в размере среднего заработка.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ)). Освобождаются от обложения страховыми взносами вознаграждения в пользу работников, поименованные в перечне необлагаемых выплат (ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом в этом перечне не содержится.

По мнению Минздравсоцразвития России и ФСС РФ, оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом является объектом обложения страховыми взносами, поскольку она производится работнику работодателем, то есть в рамках трудовых отношений (Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338), Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 15.08.2011 N 14-03-11/08-8158). Есть судебное решение, подтверждающее эту точку зрения (Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2012 N А36-1071/2012).

Но у большинства судов иная позиция. Она основана на том, что дополнительные дни отдыха оплачиваются не в рамках трудовых отношений, а являются мерой государственной поддержки семьи, целью которой является компенсация потери заработка родителями в связи с необходимостью ухода за ребенком-инвалидом (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10). Такая компенсация не является вознаграждением за выполнение трудовой обязанности или материальной выгодой, а потому не относится к объекту обложения страховыми взносами. Такая точка зрения поддержана судами (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.09.2012 N А57-19322/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 N А19-11993/2012, ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2012 N А05-5260/2012, ФАС Уральского округа от 20.02.2013 N Ф09-14476/12, от 18.12.2012 N Ф09-12354/12).

Кроме того, указанная выплата финансируется из бюджета ФСС РФ, являясь по своей сути страховым обеспечением, которое взносами не облагается (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Основываясь на этом, судьи также принимают сторону организаций (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2012 N А05-5262/2012, ФАС Уральского округа от 13.02.2013 N Ф09-512/13, от 21.03.2013 N Ф09-985/13).

Таким образом, вопрос обложения страховыми взносами оплаты дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом является спорным. Однако если организация не будет облагать эти выплаты страховыми взносами, то возможны споры с контролирующими органами. С учетом сложившейся судебной практики у организации есть шансы отстоять свою позицию в суде.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

20.05.2013