У контрагента организации проводится выездная налоговая проверка. ИФНС России, в которой организация состоит на учете, по поручению налогового органа, проводящего проверку контрагента, запросила у организации по требованию документы (договор, накладные, счета-фактуры, платежные поручения) и карточку аналитического учета расчетов с дебиторами (карточку счета 62) по этому контрагенту. Организация в ответ на требование представила копии указанных документов без карточки аналитического учета

ИФНС России оштрафовала организацию за непредставление карточки аналитического учета по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. Правомерно ли это?

Ответ: Привлечение организации к ответственности по п. 1 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ за непредставление карточки аналитического учета (карточки счета 62) по контрагенту организации в ситуации, когда организация представила копии других документов (договора, накладных, счетов-фактур, платежных поручений) по этому контрагенту, неправомерно. Организация может обжаловать решение налогового органа в вышестоящем налоговом органе или суде. Есть судебная практика в пользу организации.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ оно должно сообщить налоговому органу, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

По смыслу п. 1 ст. 93.1 НК РФ ИФНС России, проводящая налоговую проверку контрагента организации, вправе затребовать у организации исключительно документы (информацию), касающиеся деятельности этого контрагента.

Карточка счета 62 является регистром бухгалтерского учета, содержащим данные из первичных документов о расчетах с покупателями и заказчиками (ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). То есть это внутренний учетный документ организации, который не относится к деятельности ее контрагента и сам по себе не подтверждает ни наличие хозяйственных отношений между организацией и контрагентом, ни факты нарушения кем-либо из них законодательства.

Налоговые органы, как правило, мотивируют истребование карточки счета 62 необходимостью установления обстоятельств расчетов организации с ее контрагентом-покупателем, в отношении которого проводится проверка. Однако данные сведения доступны налоговым инспекторам в силу проведения выездной налоговой проверки контрагента организации, а также из других документов, представленных организацией по требованию ИФНС России. Следовательно, установление обстоятельств расчетов между организацией и ее контрагентом за поставляемые товары (работы, услуги) возможно без получения карточек счета 62.

Исходя из положений пп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 87, п. 1 ст. 93, ст. 313 НК РФ регистры бухгалтерского учета могут быть затребованы у организации, в отношении которой проводится налоговая проверка (с учетом ограничений, установленных ст. 88 НК РФ), а не у организации, у которой запрашиваются документы о деятельности проверяемого налогоплательщика.

Таким образом, представление аналитических карточек по счету 62 не может быть вменено в обязанность организации, у которой не проводится налоговая проверка, и она, сославшись на пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, по нашему мнению, вправе отказаться от представления таких документов. Поэтому привлечение организации к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ за непредставление карточки аналитического учета (карточки счета 62) по контрагенту организации в ситуации, когда организация представила копии других документов (договора, накладных, счетов-фактур, платежных поручений) по этому контрагенту, неправомерно (ст. 106, п. 1 ст. 109 НК РФ).

Обоснованность такого вывода подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2013 N А10-2227/2012, ФАС Поволжского округа от 28.04.2012 N А65-19775/2011, ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2011 N А42-1789/2011).

Организация может обжаловать решение налогового органа в вышестоящем налоговом органе или суде (ст. 137, п. 5 ст. 101.2, п. 1 ст. 138 НК РФ, ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Также необходимо учесть, что организация самостоятельно устанавливает формы тех регистров бухгалтерского учета, которые она составляет для формирования бухгалтерской отчетности. В случае если организация не предусмотрела для себя формирование такого регистра бухучета, как карточка счета 62, она вправе его не составлять и, соответственно, не представлять по требованию налогового органа, сообщив об отсутствии у нее такого документа (п. 5 ст. 93.1 НК РФ, ч. 5 ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

20.05.2013