Российская организация и организация - резидент Финляндии заключили договор международной перевозки автомобильным транспортом. Российская организация не удерживает налог на прибыль при выплате иностранной организации дохода за произведенную перевозку, руководствуясь Соглашением между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы". Деятельность иностранной организации на территории РФ не приводит к образованию постоянного представительства

Должна ли российская организация предоставить в налоговый орган информацию о суммах выплаченного иностранной организации дохода?

Ответ: Если между российской организацией и организацией - резидентом Финляндии заключен договор международной перевозки автомобильным транспортом и российская организация не удерживает налог на прибыль при выплате иностранной организации дохода за произведенную перевозку, российская организация обязана предоставить в налоговый орган информацию о суммах выплаченного иностранной организации дохода.

Обоснование: На основании п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Доходами от осуществления международных перевозок могут признаваться как прямо указанные в международном договоре (соглашении) доходы от эксплуатации судов, так и доходы от предпринимательской деятельности.

На это указывает и Минфин России в Письме от 13.11.2012 N 03-08-05, в котором разъяснено следующее.

При налогообложении доходов от международных перевозок следует руководствоваться статьей "Доходы от международных перевозок" соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

В случае если какой-либо вид транспорта, которым осуществляется международная перевозка, не поименован в статье "Доходы от международных перевозок", то применяются нормы статьи "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения об избежании двойного налогообложения, а именно прибыль предприятия одного государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как указано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Согласно п. 1 ст. 8 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" (далее - Соглашение) прибыль или доходы резидента одного договаривающегося государства от использования морских или воздушных судов в международных перевозках облагаются налогом только в этом государстве.

Пунктом 1 ст. 7 Соглашения предусмотрено, что прибыль лица, являющегося резидентом одного Договаривающегося государства, облагается налогом только в этом государстве, если только такое лицо не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство. Если лицо осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то прибыль этого лица может облагаться налогом в другом государстве, но только в той ее части, которая может быть отнесена к деятельности этого постоянного представительства.

Минфин России в Письме от 19.01.2005 N 03-08-06/Финляндия (направлено Письмом ФНС России от 10.02.2005 N КБ-6-26/107@) отметил, что ст. 8 Соглашения является исключением по отношению к ст. 7 Соглашения, это означает, что доход, подпадающий под действие ст. 8, не может облагаться налогом в Договаривающемся государстве, даже если в этом государстве имеется постоянное представительство. Целью ст. 8 является освобождение дохода, полученного в результате международной перевозки, от налогообложения в государстве источника. Если деятельность покрывается ст. 8, вопрос о наличии постоянного представительства не имеет значения. Если предпринимательская деятельность в области перевозок не покрывается ст. 8, применению подлежит ст. 7 совместно со ст. 5 Соглашения.

Следовательно, российская организация не удерживает налог на прибыль при выплате иностранной организации дохода за произведенную перевозку, руководствуясь Соглашением.

Вопрос представления налогового расчета налоговым агентом в случае получения иностранной организацией дохода, не подлежащего налогообложению в РФ, рассмотрен в Письме Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/334.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и Инструкция по ее заполнению утверждены соответственно Приказами МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ и от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 (с учетом внесенных изменений).

В указанной Инструкции предусмотрено, что налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации.

Таким образом, доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Следовательно, с учетом приведенных выше положений нормативных правовых актов такие доходы отражаются налоговым агентом в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, представляемом в соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ.

Применяя данные разъяснения Минфина России по аналогии, следует заключить, что российская организация, в то время как она не удерживает налог на прибыль при выплате иностранной организации - резиденту Финляндии дохода за произведенную перевозку, от обязанности представлять налоговый расчет (п. 4 ст. 310 НК РФ) не освобождена.

Обязанность по представлению в налоговый орган налогового расчета (п. 4 ст. 310 НК РФ) российской организацией должна исполняться в любом случае, так как доходы иностранной организации в рассматриваемой ситуации, хотя в РФ и не облагаются, но при этом признаются все равно доходами от источников в РФ.

Таким образом, российская организация обязана предоставить в налоговый орган информацию о суммах выплаченного иностранной организации дохода.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.05.2013