По договору цессии организация А в январе 2012 г. приобрела право требования к организации В по договору поставки на сумму 1 920 000 руб. Цена приобретения составила 672 000 руб. В декабре 2012 г. организация А и организация В оформили соглашение о новации долга в вексельное обязательство, оформленное собственным процентным векселем организации В. Номинал векселя - 1 920 000 руб., установленная процентная ставка - 16% годовых, срок погашения - 5 лет. Возникает ли у организации А в декабре 2012 г. доход, учитываемый для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 3 ст. 279 НК РФ? Если доход возникает, то в каком размере будут признаваться процентные доходы по векселю?

Ответ: При оформлении соглашения о новации долга в вексельное обязательство признается доход (выручка) от реализации финансовых услуг, который определяется как стоимость имущества, причитающегося организации при прекращении соответствующего обязательства, при этом организация вправе уменьшить полученный доход на сумму расходов по приобретению права требования к организации В при исчислении налога на прибыль. Процентные доходы по векселю учитываются в доходах для целей исчисления налога на прибыль равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Обоснование: На основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Согласно п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новацией).

В силу ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

С момента выдачи векселя правила настоящего параграфа могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.

Пунктом 2 ст. 818 ГК РФ установлено, что замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808).

Исходя из изложенного в рассматриваемой ситуации при оформлении соглашения о новации долга в вексельное обязательство признается доход (выручка) от реализации финансовых услуг, который определяется как стоимость имущества, причитающегося организации при прекращении соответствующего обязательства, при этом организация вправе уменьшить полученный доход на сумму расходов по приобретению права требования к организации В.

Согласно п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/549, проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли организаций равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре.

Таким образом, процентные доходы по векселю учитываются в доходах для целей исчисления налога на прибыль равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.05.2013